第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品——不納稅
如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。
二、用于其他方面——于移送使用時納稅
用于其它方面是指：
①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；這種情況下消費稅繳，增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)在加工完成后的最終環(huán)節(jié)計算繳納消費稅及增值稅，移送使用時不繳消費稅及增值稅。
2.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)加工非應(yīng)稅消費品，非應(yīng)稅消費品對外銷售時不繳消費稅，只繳增值稅，應(yīng)稅消費品在移送時應(yīng)繳消費稅。
3.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品作為成品用于內(nèi)部處置或外部移送時，移送時繳納消費稅及增值稅。
【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ?。?BR> A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工
【答疑編號911030403】
【答案】ADE
【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。2007年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（ ）萬元。（本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
【答疑編號911030404】
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬元）。
三、組成計稅價格
（一）有同類消費品銷售價格的——按售價（加權(quán)平均售價）
（二）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的——按組價
在從價定率及復(fù)合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據(jù)。
1.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率
【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2008年3月將 100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%）
A.2700
B.4200
C.4050
D.6300
【答疑編號911030405】
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）
2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙，組價公式變化為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
【例題·計算題】某酒廠2007年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
【答疑編號911030406】
【解析】（1）應(yīng)納消費稅：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×20%＝1925（元）
應(yīng)納消費稅＝200＋1925＝2125（元）
★★時間改為2009年2月：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200 ]÷（1－20%）×20%＝1975（元）
應(yīng)納消費稅＝200＋1975＝2175（元）
（2）應(yīng)納增值稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×17%＝1636.25（元）
★★時間改為2009年2月：
應(yīng)納增值稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200] ÷（1－20%）×17%＝1678.75（元）
3.單按數(shù)量征收
【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算消費稅及增值稅。
【答疑編號911030407】
【解析】
應(yīng)納消費稅＝20×220＝4400（元）
應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）
自產(chǎn)自用應(yīng)交消費稅有售價按售價計算繳納增值稅及消費稅，無售價按組成計稅價格計算繳納增值稅及消費稅。
組價有三種情況：
一是從價計征消費稅：消費稅與增值稅按相同的組成計稅價格分別計算，這里的成本利潤率按消費稅法規(guī)定的成本利潤率；
二是復(fù)合計征消費稅：消費稅按從價加從量計征，舊規(guī)定組價中不含從量消費稅，2009年1月1日起，從價部分的組成計稅價格要考慮從量計稅部分，組價的成本利潤率按消費稅法規(guī)定；從價組成價格部分，消費稅及增值稅適用相同的組成計稅價格；
三是從量計征消費稅：消費稅不組價；增值稅要組價，適用增值稅的成本利潤率，且要加上應(yīng)稅消費品的從量稅稅額。
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品——不納稅
如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。
二、用于其他方面——于移送使用時納稅
用于其它方面是指：
①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；這種情況下消費稅繳，增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。
1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)在加工完成后的最終環(huán)節(jié)計算繳納消費稅及增值稅，移送使用時不繳消費稅及增值稅。
2.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)加工非應(yīng)稅消費品，非應(yīng)稅消費品對外銷售時不繳消費稅，只繳增值稅，應(yīng)稅消費品在移送時應(yīng)繳消費稅。
3.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品作為成品用于內(nèi)部處置或外部移送時，移送時繳納消費稅及增值稅。
【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ?。?BR> A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工
【答疑編號911030403】
【答案】ADE
【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。2007年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（ ）萬元。（本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
【答疑編號911030404】
【答案】B
【解析】（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬元）。
三、組成計稅價格
（一）有同類消費品銷售價格的——按售價（加權(quán)平均售價）
（二）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的——按組價
在從價定率及復(fù)合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據(jù)。
1.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率
【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2008年3月將 100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%）
A.2700
B.4200
C.4050
D.6300
【答疑編號911030405】
【答案】D
【解析】應(yīng)納消費稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）
2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙，組價公式變化為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
【例題·計算題】某酒廠2007年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。
【答疑編號911030406】
【解析】（1）應(yīng)納消費稅：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×20%＝1925（元）
應(yīng)納消費稅＝200＋1925＝2125（元）
★★時間改為2009年2月：
從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）
從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200 ]÷（1－20%）×20%＝1975（元）
應(yīng)納消費稅＝200＋1975＝2175（元）
（2）應(yīng)納增值稅＝0.2×35000×（1＋10%）÷（1－20%）×17%＝1636.25（元）
★★時間改為2009年2月：
應(yīng)納增值稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200] ÷（1－20%）×17%＝1678.75（元）
3.單按數(shù)量征收
【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算消費稅及增值稅。
【答疑編號911030407】
【解析】
應(yīng)納消費稅＝20×220＝4400（元）
應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）
自產(chǎn)自用應(yīng)交消費稅有售價按售價計算繳納增值稅及消費稅，無售價按組成計稅價格計算繳納增值稅及消費稅。
組價有三種情況：
一是從價計征消費稅：消費稅與增值稅按相同的組成計稅價格分別計算，這里的成本利潤率按消費稅法規(guī)定的成本利潤率；
二是復(fù)合計征消費稅：消費稅按從價加從量計征，舊規(guī)定組價中不含從量消費稅，2009年1月1日起，從價部分的組成計稅價格要考慮從量計稅部分，組價的成本利潤率按消費稅法規(guī)定；從價組成價格部分，消費稅及增值稅適用相同的組成計稅價格；
三是從量計征消費稅：消費稅不組價；增值稅要組價，適用增值稅的成本利潤率，且要加上應(yīng)稅消費品的從量稅稅額。