第五節(jié) 計稅依據(jù)（掌握）
一、計稅依據(jù)：銷售數(shù)量、銷售額（含消費稅、不含增值稅）
三種計稅方法 計稅公式
1.從價定率計稅 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額
【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（?。?。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【答疑編號911030205】
【答案】B
二、銷售數(shù)量的確定：
（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
（四）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
三、銷售額的確定：
（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。
“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。
一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。
（二）含增值稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費品的銷售額＝[含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）]
【例題·多選題】（2005年考題）根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
【答疑編號911030206】
【答案】ACD
（三）包裝物的規(guī)定：
1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
3.對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅?！ ?BR> 【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。計算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。
【答疑編號911030301】
【解析】此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的消費稅額為：
（93600＋2000）÷1.17×10%＝8170.94（元）
【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（?。?BR> A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答疑編號911030302】
【答案】C
【解析】啤酒每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費稅率是250元/噸，應(yīng)納消費稅額＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費稅率是220元/噸，應(yīng)納消費稅額＝10×220＝2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200（元）。
【例題·計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅。
【答疑編號911030303】
【解析】銷項稅＝2/（1＋17%）×17%＝0.2906（萬元），由于是啤酒從量計征消費稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時消費稅不計算。白酒是在收取時計算繳納增值稅及消費稅，逾期時不再計算繳納增值稅及消費稅?！ ?BR> 啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額?！ ?BR> 四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定——了解（注意單選、多選題）
應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋45%）
不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋35%）
（2）其他應(yīng)稅消費品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定；
（3）進口的應(yīng)稅消費品：海關(guān)核定；
（4）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格或核定價格征稅。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定——掌握
小結(jié)：
如卷煙廠外購煙絲加工生產(chǎn)卷煙，生產(chǎn)完畢對外銷售時，要繳納增值稅及消費稅，增值稅＝銷項稅額－進項稅額（購進抵扣），要繳納消費稅，由于銷售時從價部分含外購煙絲已納的消費稅，加工生產(chǎn)對外銷售時繳納消費稅對這部分來講就存在重復(fù)征稅的問題，所以，稅法規(guī)定，對于外購已稅規(guī)定范圍的消費品已納消費稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣（生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)抵扣）。
1.扣稅范圍——11項
注意的問題：
①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。
②舉例的11項，也必須是同一稅目。
單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納潤消費稅。
【例題·單選題】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（?。?BR> A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒
B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車
C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾
【答疑編號911030304】
【答案】C
【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有 （?。?。
A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
【答疑編號911030305】
【答案】ADE
2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量
【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。
A.6.8萬元
B.9.6萬元
C.12萬元
D.40萬元
【答疑編號911030306】
【答案】 C
【解析】本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。
【例題·計算題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元（不含稅價），本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。
【答疑編號911030307】
準(zhǔn)予扣除消費稅＝（30000＋80000－20000）×30%＝27000（元）
應(yīng)納消費稅＝250000×30%－27000＝48000（元）
外購煙絲繼續(xù)加工卷煙的小結(jié)（此題選自2008年考題綜合題第2題，具體業(yè)務(wù)可參照應(yīng)試指南133頁中的講解）：
外購應(yīng)稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）；
生產(chǎn)領(lǐng)用時要注意，題目中如給出生產(chǎn)好后對外銷售的量或生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量均不作為可以抵扣的基數(shù)，只有用生產(chǎn)領(lǐng)用價格才是可以用來計算的。
煙絲可以扣除的消費稅＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量＝（20＋2000－35）×30%
3.扣稅環(huán)節(jié)：
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。
注意：教材179頁倒數(shù)第二段新增內(nèi)容：從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅?！ ?BR> 外購應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量計算的消費稅－生產(chǎn)領(lǐng)用準(zhǔn)予抵扣的消費稅，如果將外購的應(yīng)稅消費品直接用于零售，不可以抵扣已納的消費稅。
注意購進環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工企業(yè)、國外進口時購進的可以抵扣，而從零售環(huán)節(jié)購進的不可以抵扣。
扣稅環(huán)節(jié)：是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，如果是零售、批發(fā)、委托加工、進口環(huán)節(jié)無扣稅規(guī)定。
【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為150萬元，進口關(guān)稅60萬元，進口消費稅 90萬元，進口增值稅51萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290 萬元；成套化妝品向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。
要求：計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。
【答疑編號911030308】
【答案】
（1）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：
[290＋51.48÷（1＋l7%）]×17%－51＝5.78（萬元）
（2）當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅額：
300×80%×30%＝72（萬元）或90×80%＝72（萬元）
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：
[290＋51.48÷（1＋l7%）]×30%－72＝28.2（萬元）
（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【例題·單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，2007年8月，銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88 萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費稅稅額為（?。┤f元。
A.10.88
B.35.25
C.33.4
D.10.48
【答疑編號911030309】
【答案】D
【解析】200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（萬元）
（四）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格為依據(jù)計算消費稅。
【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（?。?。
A.用于抵債的應(yīng)稅消費品
B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品
D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品
E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品
【答疑編號911030401】
【答案】ACDE
注意此時增值稅并不是按價格進行計算繳納的，而是按增值稅的規(guī)定，有平均價的按平均價，沒有的按組成計稅價格計算。此時，消費稅與增值稅的計稅基礎(chǔ)不同。
【例題·計算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；售價25元/斤。計算增值稅及消費稅。
【答疑編號911030402】
應(yīng)納消費稅＝5×2000×25×20%÷10000＋5×2000×0.5÷10000＝5.5（萬元）
應(yīng)納增值稅＝5×2000×22×17%÷10000＝3.74（萬元）
例：2008年考題綜合題，卷煙廠換取原材料的業(yè)務(wù)，見應(yīng)試指南133頁具體講解。
以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料或消費資料，應(yīng)從高計算繳納消費稅，注意增值稅沒有從高計算的規(guī)定。
（五）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅的不足抵扣部分的處理
對當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅情形的，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。
一、計稅依據(jù)：銷售數(shù)量、銷售額（含消費稅、不含增值稅）
三種計稅方法 計稅公式
1.從價定率計稅 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額
【例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（?。?。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
【答疑編號911030205】
【答案】B
二、銷售數(shù)量的確定：
（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
（四）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
三、銷售額的確定：
（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。
“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。
一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。
（二）含增值稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費品的銷售額＝[含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）]
【例題·多選題】（2005年考題）根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
【答疑編號911030206】
【答案】ACD
（三）包裝物的規(guī)定：
1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
3.對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅?！ ?BR> 【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。計算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。
【答疑編號911030301】
【解析】此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的消費稅額為：
（93600＋2000）÷1.17×10%＝8170.94（元）
【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（?。?BR> A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答疑編號911030302】
【答案】C
【解析】啤酒每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費稅率是250元/噸，應(yīng)納消費稅額＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費稅率是220元/噸，應(yīng)納消費稅額＝10×220＝2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200（元）。
【例題·計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅。
【答疑編號911030303】
【解析】銷項稅＝2/（1＋17%）×17%＝0.2906（萬元），由于是啤酒從量計征消費稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時消費稅不計算。白酒是在收取時計算繳納增值稅及消費稅，逾期時不再計算繳納增值稅及消費稅?！ ?BR> 啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額?！ ?BR> 四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定——了解（注意單選、多選題）
應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋45%）
不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋35%）
（2）其他應(yīng)稅消費品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定；
（3）進口的應(yīng)稅消費品：海關(guān)核定；
（4）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格或核定價格征稅。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定——掌握
小結(jié)：
如卷煙廠外購煙絲加工生產(chǎn)卷煙，生產(chǎn)完畢對外銷售時，要繳納增值稅及消費稅，增值稅＝銷項稅額－進項稅額（購進抵扣），要繳納消費稅，由于銷售時從價部分含外購煙絲已納的消費稅，加工生產(chǎn)對外銷售時繳納消費稅對這部分來講就存在重復(fù)征稅的問題，所以，稅法規(guī)定，對于外購已稅規(guī)定范圍的消費品已納消費稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣（生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)抵扣）。
1.扣稅范圍——11項
注意的問題：
①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。
②舉例的11項，也必須是同一稅目。
單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納潤消費稅。
【例題·單選題】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（?。?BR> A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒
B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車
C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾
【答疑編號911030304】
【答案】C
【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有 （?。?。
A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
【答疑編號911030305】
【答案】ADE
2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量
【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。
A.6.8萬元
B.9.6萬元
C.12萬元
D.40萬元
【答疑編號911030306】
【答案】 C
【解析】本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。
【例題·計算題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元（不含稅價），本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。
【答疑編號911030307】
準(zhǔn)予扣除消費稅＝（30000＋80000－20000）×30%＝27000（元）
應(yīng)納消費稅＝250000×30%－27000＝48000（元）
外購煙絲繼續(xù)加工卷煙的小結(jié)（此題選自2008年考題綜合題第2題，具體業(yè)務(wù)可參照應(yīng)試指南133頁中的講解）：
外購應(yīng)稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）；
生產(chǎn)領(lǐng)用時要注意，題目中如給出生產(chǎn)好后對外銷售的量或生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量均不作為可以抵扣的基數(shù)，只有用生產(chǎn)領(lǐng)用價格才是可以用來計算的。
煙絲可以扣除的消費稅＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量＝（20＋2000－35）×30%
3.扣稅環(huán)節(jié)：
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。
注意：教材179頁倒數(shù)第二段新增內(nèi)容：從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅?！ ?BR> 外購應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量計算的消費稅－生產(chǎn)領(lǐng)用準(zhǔn)予抵扣的消費稅，如果將外購的應(yīng)稅消費品直接用于零售，不可以抵扣已納的消費稅。
注意購進環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工企業(yè)、國外進口時購進的可以抵扣，而從零售環(huán)節(jié)購進的不可以抵扣。
扣稅環(huán)節(jié)：是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，如果是零售、批發(fā)、委托加工、進口環(huán)節(jié)無扣稅規(guī)定。
【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為150萬元，進口關(guān)稅60萬元，進口消費稅 90萬元，進口增值稅51萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290 萬元；成套化妝品向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。
要求：計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。
【答疑編號911030308】
【答案】
（1）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：
[290＋51.48÷（1＋l7%）]×17%－51＝5.78（萬元）
（2）當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅額：
300×80%×30%＝72（萬元）或90×80%＝72（萬元）
生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：
[290＋51.48÷（1＋l7%）]×30%－72＝28.2（萬元）
（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【例題·單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，2007年8月，銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88 萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費稅稅額為（?。┤f元。
A.10.88
B.35.25
C.33.4
D.10.48
【答疑編號911030309】
【答案】D
【解析】200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（萬元）
（四）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格為依據(jù)計算消費稅。
【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（?。?。
A.用于抵債的應(yīng)稅消費品
B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品
D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品
E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品
【答疑編號911030401】
【答案】ACDE
注意此時增值稅并不是按價格進行計算繳納的，而是按增值稅的規(guī)定，有平均價的按平均價，沒有的按組成計稅價格計算。此時，消費稅與增值稅的計稅基礎(chǔ)不同。
【例題·計算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；售價25元/斤。計算增值稅及消費稅。
【答疑編號911030402】
應(yīng)納消費稅＝5×2000×25×20%÷10000＋5×2000×0.5÷10000＝5.5（萬元）
應(yīng)納增值稅＝5×2000×22×17%÷10000＝3.74（萬元）
例：2008年考題綜合題，卷煙廠換取原材料的業(yè)務(wù)，見應(yīng)試指南133頁具體講解。
以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料或消費資料，應(yīng)從高計算繳納消費稅，注意增值稅沒有從高計算的規(guī)定。
（五）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅的不足抵扣部分的處理
對當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅情形的，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。