第九節(jié) 申報(bào)與繳納
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）基本規(guī)定
自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
【例題·單選題】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（?。?。
A.預(yù)收貨款
B.賒銷
C.分期收款
D.將貨物交付他人代銷
【答疑編號(hào)911021106】
【答案】A
【解析】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用分期收款方式銷售200輛商務(wù)客車(chē)，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)3600萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余款項(xiàng)下月收回；由于購(gòu)貨方資金緊張，實(shí)際收到貨款1500萬(wàn)元；計(jì)算銷項(xiàng)稅。
【答疑編號(hào)911021107】
【解析】銷項(xiàng)稅＝3600×50%×17%＝306（萬(wàn)元）
二、納稅期限
（一）以月（季）納稅：期滿之日起10日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）
（二）以天納稅：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）申報(bào)結(jié)清上月稅款
（三）進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）
三、納稅地點(diǎn)
（一）固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地納稅
（二）固定業(yè)戶到外縣市：機(jī)構(gòu)所在地（要持證明）納稅。未持證明的在銷售地納稅，一律按6%征稅。
（三）非固定業(yè)戶：銷售地納稅。
【例·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在A地，根據(jù)市場(chǎng)需要，2005年9月將部分庫(kù)存的商品運(yùn)往B地銷售，由于時(shí)間急迫，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理證明，該企業(yè)在B地向消費(fèi)者銷售商品取得銷售收入36萬(wàn)元。請(qǐng)確定該企業(yè)在B地銷售商品的納稅地和應(yīng)納增值稅額。
【答疑編號(hào)911021108】
【解析】在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅。
應(yīng)納增值稅＝36/（1＋6%）×6%＝2.04（萬(wàn)元）
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）基本規(guī)定
自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
（二）具體規(guī)定
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
【例題·單選題】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（?。?。
A.預(yù)收貨款
B.賒銷
C.分期收款
D.將貨物交付他人代銷
【答疑編號(hào)911021106】
【答案】A
【解析】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)采用分期收款方式銷售200輛商務(wù)客車(chē)，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)3600萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余款項(xiàng)下月收回；由于購(gòu)貨方資金緊張，實(shí)際收到貨款1500萬(wàn)元；計(jì)算銷項(xiàng)稅。
【答疑編號(hào)911021107】
【解析】銷項(xiàng)稅＝3600×50%×17%＝306（萬(wàn)元）
二、納稅期限
（一）以月（季）納稅：期滿之日起10日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）
（二）以天納稅：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）申報(bào)結(jié)清上月稅款
（三）進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)（2009-1-1起改為15日）
三、納稅地點(diǎn)
（一）固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地納稅
（二）固定業(yè)戶到外縣市：機(jī)構(gòu)所在地（要持證明）納稅。未持證明的在銷售地納稅，一律按6%征稅。
（三）非固定業(yè)戶：銷售地納稅。
【例·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在A地，根據(jù)市場(chǎng)需要，2005年9月將部分庫(kù)存的商品運(yùn)往B地銷售，由于時(shí)間急迫，未向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理證明，該企業(yè)在B地向消費(fèi)者銷售商品取得銷售收入36萬(wàn)元。請(qǐng)確定該企業(yè)在B地銷售商品的納稅地和應(yīng)納增值稅額。
【答疑編號(hào)911021108】
【解析】在B地銷售商品應(yīng)在B地納稅。
應(yīng)納增值稅＝36/（1＋6%）×6%＝2.04（萬(wàn)元）