第八節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策（共八類企業(yè)及交易）
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
（一）一般納稅人認(rèn)定
自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
（二）應(yīng)稅銷售額的確定
3.加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（?。?。
A.成品油加油站一律按一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理
B.加油站售賣加油卡取得的貨款，按規(guī)定征收增值稅
C.加油站售賣加油卡取得的貨款，不征收增值稅
D.加油站以收取加油憑證銷售成品油，不得開具專用發(fā)票
【答疑編號911021101】
【答案】ACD
二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（一）電力產(chǎn)品增值稅的基本規(guī)定
（二）電力產(chǎn)品稅的征收辦法
（三）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅發(fā)生時(shí)間
（四）發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報(bào)。
【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.非獨(dú)立核算發(fā)電廠按供電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
B.供電局按銷售額，依稅率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
C.區(qū)縣供電局按銷售額，依核定的征收率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
D.發(fā)電廠按廠供電量，依核定的征收率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
【答疑編號911021102】
【答案】AC
【解析】不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（新增）
四、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。
【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（?。?。
A.油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程
B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程
C.電信工程公司代辦的電信工程
D.油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路
E.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù)
【答疑編號911021103】
【答案】ADE
【解析】油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程（含道路建設(shè)）、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項(xiàng)BC屬于營業(yè)稅項(xiàng)目。
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅
（一）黃金交易增值稅征收管理
1.黃金交易行為的征稅規(guī)定
（2）黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
3.新增：上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定（P124）；
4.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法
②各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。
③各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。
（2）金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
（二）鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
（4）國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策
（5）對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅
（6）鉑金出口不退稅
（三）貨物期貨增值稅征收管理
（四）鉆石交易增值稅征收管理——新增
1.會員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。
2.會員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準(zhǔn)單，可開具增值稅專用發(fā)票。
3.鉆石出口不得開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票
4.國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。
5.從鉆石交易所會員單位購進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其索取核準(zhǔn)單，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定（新增）
海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品行為，不征收增值稅、對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。
七、東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)性增值稅
1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
4.納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照上述規(guī)定抵扣：
（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；
（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；
（5）將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的單位和個(gè)人使用。
5.視同銷售貨物
【例題·多選題】自2004年7月1日起，國家在東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，其政策規(guī)定為（?。?。
A.購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣
B.為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣
C.外購的不動產(chǎn)可以抵扣
D.用于礦井建設(shè)的材料、設(shè)備可以抵扣
【答疑編號911021104】
【答案】AB
【解析】外購的房屋和土地本身沒有繳過增值稅。
八、中部地區(qū)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍
（一）范圍：六省區(qū)列舉的行業(yè)
（二）抵扣范圍具體規(guī)定：
【例題·多選題】目前，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)均實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，兩地一致的試點(diǎn)行業(yè)有（ ）。
A.裝備制造業(yè) B.汽車制造業(yè)
C.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) D.采掘業(yè)
E.船舶制造業(yè)
【答疑編號911021105】
【答案】ABC
【解析】中部地區(qū)較東北地區(qū)多出采掘業(yè)和電力、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)3個(gè)行業(yè)。
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
（一）一般納稅人認(rèn)定
自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
（二）應(yīng)稅銷售額的確定
3.加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（?。?。
A.成品油加油站一律按一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理
B.加油站售賣加油卡取得的貨款，按規(guī)定征收增值稅
C.加油站售賣加油卡取得的貨款，不征收增值稅
D.加油站以收取加油憑證銷售成品油，不得開具專用發(fā)票
【答疑編號911021101】
【答案】ACD
二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（一）電力產(chǎn)品增值稅的基本規(guī)定
（二）電力產(chǎn)品稅的征收辦法
（三）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅發(fā)生時(shí)間
（四）發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報(bào)。
【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.非獨(dú)立核算發(fā)電廠按供電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
B.供電局按銷售額，依稅率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
C.區(qū)縣供電局按銷售額，依核定的征收率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
D.發(fā)電廠按廠供電量，依核定的征收率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
【答疑編號911021102】
【答案】AC
【解析】不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（新增）
四、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。
【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（?。?。
A.油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程
B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程
C.電信工程公司代辦的電信工程
D.油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路
E.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù)
【答疑編號911021103】
【答案】ADE
【解析】油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程（含道路建設(shè)）、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項(xiàng)BC屬于營業(yè)稅項(xiàng)目。
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅
（一）黃金交易增值稅征收管理
1.黃金交易行為的征稅規(guī)定
（2）黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
3.新增：上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定（P124）；
4.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法
②各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。
③各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。
（2）金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
（二）鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
（4）國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策
（5）對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅
（6）鉑金出口不退稅
（三）貨物期貨增值稅征收管理
（四）鉆石交易增值稅征收管理——新增
1.會員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。
2.會員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準(zhǔn)單，可開具增值稅專用發(fā)票。
3.鉆石出口不得開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票
4.國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。
5.從鉆石交易所會員單位購進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其索取核準(zhǔn)單，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定（新增）
海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品行為，不征收增值稅、對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。
七、東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)性增值稅
1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
4.納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照上述規(guī)定抵扣：
（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；
（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；
（5）將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的單位和個(gè)人使用。
5.視同銷售貨物
【例題·多選題】自2004年7月1日起，國家在東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，其政策規(guī)定為（?。?。
A.購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣
B.為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣
C.外購的不動產(chǎn)可以抵扣
D.用于礦井建設(shè)的材料、設(shè)備可以抵扣
【答疑編號911021104】
【答案】AB
【解析】外購的房屋和土地本身沒有繳過增值稅。
八、中部地區(qū)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍
（一）范圍：六省區(qū)列舉的行業(yè)
（二）抵扣范圍具體規(guī)定：
【例題·多選題】目前，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)均實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，兩地一致的試點(diǎn)行業(yè)有（ ）。
A.裝備制造業(yè) B.汽車制造業(yè)
C.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) D.采掘業(yè)
E.船舶制造業(yè)
【答疑編號911021105】
【答案】ABC
【解析】中部地區(qū)較東北地區(qū)多出采掘業(yè)和電力、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)3個(gè)行業(yè)。