第八節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策（共八類企業(yè)及交易）
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
（一）一般納稅人認定
自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
（二）應(yīng)稅銷售額的確定
3.加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準確計算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.成品油加油站一律按一般納稅人進行稅務(wù)管理
B.加油站售賣加油卡取得的貨款，按規(guī)定征收增值稅
C.加油站售賣加油卡取得的貨款，不征收增值稅
D.加油站以收取加油憑證銷售成品油，不得開具專用發(fā)票
【答疑編號911021101】
【答案】ACD
二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（一）電力產(chǎn)品增值稅的基本規(guī)定
（二）電力產(chǎn)品稅的征收辦法
（三）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅發(fā)生時間
（四）發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報。
【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.非獨立核算發(fā)電廠按供電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
B.供電局按銷售額，依稅率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，可以抵扣進項稅額
C.區(qū)縣供電局按銷售額，依核定的征收率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不可以抵扣進項稅額
D.發(fā)電廠按廠供電量，依核定的征收率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
【答疑編號911021102】
【答案】AC
【解析】不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。
三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（新增）
四、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。
【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ）。
A.油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程
B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程
C.電信工程公司代辦的電信工程
D.油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路
E.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運輸勞務(wù)
【答疑編號911021103】
【答案】ADE
【解析】油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程（含道路建設(shè)）、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項BC屬于營業(yè)稅項目。
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅
（一）黃金交易增值稅征收管理
1.黃金交易行為的征稅規(guī)定
（2）黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準黃金，發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加。
3.新增：上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定（P124）；
4.金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法
②各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。
③各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。
（2）金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
（二）鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅
（4）國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實行增值稅即征即退政策
（5）對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅
（6）鉑金出口不退稅
（三）貨物期貨增值稅征收管理
（四）鉆石交易增值稅征收管理——新增
1.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。
2.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準單，可開具增值稅專用發(fā)票。
3.鉆石出口不得開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票
4.國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。
5.從鉆石交易所會員單位購進成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時，必須向其索取核準單，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定（新增）
海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品行為，不征收增值稅、對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。
七、東北老工業(yè)基地試行消費性增值稅
1.準予抵扣進項稅
4.納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按照上述規(guī)定抵扣：
（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；
（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；
（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；
（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；
（5）將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的單位和個人使用。
5.視同銷售貨物
【例題·多選題】自2004年7月1日起，國家在東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，其政策規(guī)定為（?。?BR> A.購進固定資產(chǎn)允許抵扣
B.為固定資產(chǎn)支付的運輸費用可以抵扣
C.外購的不動產(chǎn)可以抵扣
D.用于礦井建設(shè)的材料、設(shè)備可以抵扣
【答疑編號911021104】
【答案】AB
【解析】外購的房屋和土地本身沒有繳過增值稅。
八、中部地區(qū)試行擴大增值稅抵扣范圍
（一）范圍：六省區(qū)列舉的行業(yè)
（二）抵扣范圍具體規(guī)定：
【例題·多選題】目前，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)均實行擴大增值稅抵扣范圍的試點，兩地一致的試點行業(yè)有（?。?。
A.裝備制造業(yè) B.汽車制造業(yè)
C.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) D.采掘業(yè)
E.船舶制造業(yè)
【答疑編號911021105】
【答案】ABC
【解析】中部地區(qū)較東北地區(qū)多出采掘業(yè)和電力、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)3個行業(yè)。
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
（一）一般納稅人認定
自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
（二）應(yīng)稅銷售額的確定
3.加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準確計算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·多選題】按照現(xiàn)行成品油零售加油站增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.成品油加油站一律按一般納稅人進行稅務(wù)管理
B.加油站售賣加油卡取得的貨款，按規(guī)定征收增值稅
C.加油站售賣加油卡取得的貨款，不征收增值稅
D.加油站以收取加油憑證銷售成品油，不得開具專用發(fā)票
【答疑編號911021101】
【答案】ACD
二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（一）電力產(chǎn)品增值稅的基本規(guī)定
（二）電力產(chǎn)品稅的征收辦法
（三）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅發(fā)生時間
（四）發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報。
【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列說法正確的有（?。?BR> A.非獨立核算發(fā)電廠按供電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
B.供電局按銷售額，依稅率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，可以抵扣進項稅額
C.區(qū)縣供電局按銷售額，依核定的征收率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不可以抵扣進項稅額
D.發(fā)電廠按廠供電量，依核定的征收率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅
【答疑編號911021102】
【答案】AC
【解析】不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。
三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（新增）
四、油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。
【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ）。
A.油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程
B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程
C.電信工程公司代辦的電信工程
D.油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路
E.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運輸勞務(wù)
【答疑編號911021103】
【答案】ADE
【解析】油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程（含道路建設(shè)）、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項BC屬于營業(yè)稅項目。
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅
（一）黃金交易增值稅征收管理
1.黃金交易行為的征稅規(guī)定
（2）黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準黃金，發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加。
3.新增：上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定（P124）；
4.金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務(wù)，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法
②各支行、分理處、儲蓄所應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記。
③各省級分行和直屬一級分行應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。
（2）金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。
（二）鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
（1）對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅
（4）國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實行增值稅即征即退政策
（5）對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅
（6）鉑金出口不退稅
（三）貨物期貨增值稅征收管理
（四）鉆石交易增值稅征收管理——新增
1.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。
2.會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)免稅憑證和核準單，可開具增值稅專用發(fā)票。
3.鉆石出口不得開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票
4.國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。
5.從鉆石交易所會員單位購進成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時，必須向其索取核準單，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定（新增）
海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品行為，不征收增值稅、對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。
七、東北老工業(yè)基地試行消費性增值稅
1.準予抵扣進項稅
4.納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按照上述規(guī)定抵扣：
（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；
（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；
（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個人消費；
（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；
（5）將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的單位和個人使用。
5.視同銷售貨物
【例題·多選題】自2004年7月1日起，國家在東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，其政策規(guī)定為（?。?BR> A.購進固定資產(chǎn)允許抵扣
B.為固定資產(chǎn)支付的運輸費用可以抵扣
C.外購的不動產(chǎn)可以抵扣
D.用于礦井建設(shè)的材料、設(shè)備可以抵扣
【答疑編號911021104】
【答案】AB
【解析】外購的房屋和土地本身沒有繳過增值稅。
八、中部地區(qū)試行擴大增值稅抵扣范圍
（一）范圍：六省區(qū)列舉的行業(yè)
（二）抵扣范圍具體規(guī)定：
【例題·多選題】目前，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)均實行擴大增值稅抵扣范圍的試點，兩地一致的試點行業(yè)有（?。?。
A.裝備制造業(yè) B.汽車制造業(yè)
C.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè) D.采掘業(yè)
E.船舶制造業(yè)
【答疑編號911021105】
【答案】ABC
【解析】中部地區(qū)較東北地區(qū)多出采掘業(yè)和電力、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)3個行業(yè)。