第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念
增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅?！ ?BR> （一）關(guān)于增值額--理論增值額
制造環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 合 計(jì)
增值額 150 50 60 260
銷售額 150 200 260
實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。
（二）法定增值額
是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：
1.扣除范圍不同
2.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同
二、增值稅的類型（三種）
區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同
類 型 特 點(diǎn) 優(yōu) 點(diǎn) 缺 點(diǎn)
1.生產(chǎn)型增值稅
（我國(guó)1994-2008） 1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款
2.法定增值額＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵(lì)投資
2.收入型增值稅 1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分
2.法定增值額＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難
3.消費(fèi)型增值稅 （我國(guó)從2009年1月1日開始執(zhí)行） 1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除
2.法定增值額＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財(cái)政收入
【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（?。?。
A.生產(chǎn)型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅
D.積累型增值稅
E.分配型增值稅
【答疑編號(hào)911020101】
【答案】ABC
【解析】增值稅按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
三、增值稅的性質(zhì)及原理
（一）增值稅的性質(zhì)
1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額
2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率
（二）增值稅的計(jì)稅原理
1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅
2.實(shí)行稅款抵扣制
3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款
四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合
（一） 交叉征稅：如我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅
（二） 平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅
五、增值稅的計(jì)稅方法
間接計(jì)算法--實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法
六、增值稅的特點(diǎn)
（一）增值稅的特點(diǎn)
1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)
增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的
1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)
2.即便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足
3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性
4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅
【例題·單選題】國(guó)家在設(shè)計(jì)增值稅稅收制度時(shí)，不考慮或基本不考慮稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（?。?BR> A.具有中性稅收性質(zhì)
B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
C.在組織財(cái)政收入方面具有穩(wěn)定性和及時(shí)性
D.征收具有普遍性和連續(xù)性
【答疑編號(hào)911020102】
【答案】A
七、我國(guó)增值稅建立與發(fā)展
增加“2008年對(duì)增值稅法規(guī)的修訂”（P61）
1.允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額
2.降低小規(guī)模納稅人的征收率.
3.將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的《增值稅暫行條例》中。
4.將按月申報(bào)的納稅期限由原來的10日延長(zhǎng)至15日，并增加了可按季度申報(bào)的內(nèi)容和期限規(guī)定，以“日”為一個(gè)納稅期的，可于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
5.增加了有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的規(guī)定：先開具發(fā)票的，為刑具發(fā)票的當(dāng)天。
6.明確了納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅各國(guó)主管部門有關(guān)規(guī)定的（包括認(rèn)證時(shí)限等程序性規(guī)定），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
一、增值稅的概念
增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅?！ ?BR> （一）關(guān)于增值額--理論增值額
制造環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 合 計(jì)
增值額 150 50 60 260
銷售額 150 200 260
實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。
（二）法定增值額
是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：
1.扣除范圍不同
2.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同
二、增值稅的類型（三種）
區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同
類 型 特 點(diǎn) 優(yōu) 點(diǎn) 缺 點(diǎn)
1.生產(chǎn)型增值稅
（我國(guó)1994-2008） 1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款
2.法定增值額＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵(lì)投資
2.收入型增值稅 1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分
2.法定增值額＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難
3.消費(fèi)型增值稅 （我國(guó)從2009年1月1日開始執(zhí)行） 1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除
2.法定增值額＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財(cái)政收入
【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（?。?。
A.生產(chǎn)型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅
D.積累型增值稅
E.分配型增值稅
【答疑編號(hào)911020101】
【答案】ABC
【解析】增值稅按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
三、增值稅的性質(zhì)及原理
（一）增值稅的性質(zhì)
1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額
2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率
（二）增值稅的計(jì)稅原理
1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅
2.實(shí)行稅款抵扣制
3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款
四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合
（一） 交叉征稅：如我國(guó)增值稅與消費(fèi)稅
（二） 平行征稅：如我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅
五、增值稅的計(jì)稅方法
間接計(jì)算法--實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法
六、增值稅的特點(diǎn)
（一）增值稅的特點(diǎn)
1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)
增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的
1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)
2.即便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足
3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性
4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅
【例題·單選題】國(guó)家在設(shè)計(jì)增值稅稅收制度時(shí)，不考慮或基本不考慮稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，而是由市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行配置，政府不予干預(yù)，從而使增值稅呈現(xiàn)的特征是（?。?BR> A.具有中性稅收性質(zhì)
B.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
C.在組織財(cái)政收入方面具有穩(wěn)定性和及時(shí)性
D.征收具有普遍性和連續(xù)性
【答疑編號(hào)911020102】
【答案】A
七、我國(guó)增值稅建立與發(fā)展
增加“2008年對(duì)增值稅法規(guī)的修訂”（P61）
1.允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額
2.降低小規(guī)模納稅人的征收率.
3.將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的《增值稅暫行條例》中。
4.將按月申報(bào)的納稅期限由原來的10日延長(zhǎng)至15日，并增加了可按季度申報(bào)的內(nèi)容和期限規(guī)定，以“日”為一個(gè)納稅期的，可于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
5.增加了有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的規(guī)定：先開具發(fā)票的，為刑具發(fā)票的當(dāng)天。
6.明確了納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅各國(guó)主管部門有關(guān)規(guī)定的（包括認(rèn)證時(shí)限等程序性規(guī)定），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。