第二節(jié) 稅法分類
兩種分類：按內(nèi)容分類（實體法、程序法）、按效力分類（法律、法規(guī)、規(guī)章、行政規(guī)范）
一、按稅法內(nèi)容分類——稅收實體法和稅收程序法
（一）稅收實體法——本章的重點（考點較集中）
涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。
實際納稅過程中與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念
負稅人：是實際負擔稅款的單位和個人。
造成納稅人與負稅人不一致主要是由于價格和價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
1.納稅義務(wù)人簡稱納稅人——熟悉
（1）含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。
（2）與納稅人有關(guān)的概念有：
①負稅人：實際負擔稅款的單位和個人
不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。
納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。
②代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。
③代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
④代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。
⑤納稅單位（了解）
申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
2.課稅對象——掌握
（1）含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，可以是銷售額或營業(yè)額（流轉(zhuǎn)稅），企業(yè)利潤或個人工薪（所得稅）。
（2）作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標志，體現(xiàn)征稅的范圍。
（3）課稅對象與計稅依據(jù)：
計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。
課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 計稅依據(jù) 舉例
一致 價值形態(tài) 所得稅
不一致 實物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
【例題·多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?。
A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船稅 D.土地使用稅
【答疑編號911010301】
【答案】BCD
【例題·多選題】下列關(guān)于課稅對象和計稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（?。?BR> A.所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的
B.計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)
C.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定
D.我國車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的
【答疑編號911010302】
【答案】ABD
（4）課稅對象與稅源
稅源：稅款的終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。
課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例
一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅
不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）
（5）課稅對象與稅目
稅目是課稅對象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目兩類。
列舉稅目是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干個細目.制定列舉稅目的優(yōu)點是界限明確，便于征管人員掌握；；缺點是稅目過多，不便于查找，不利于征管（消費稅）。
概括稅目是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目.制定概括稅目的優(yōu)點是稅目較少，查找方便；缺點是稅目過粗，不便于貫徹合理負擔政策。
【例題·單選題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（?。?BR> A.消費稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.資源稅
【答疑編號911010303】
【答案】C
【解析】選項ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。
【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（ ）。
A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志
C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的
D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的
【答疑編號911010304】
【答案】AD
【解析】課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。
3.稅率——掌握
稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。
（1）比例稅率：同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。
①形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
②特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。
【例題·單選題】比例稅率是指（?。?。
A.對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系
B.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系
C.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系
D.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系
【答疑編號911010305】
【答案】C
（2）累進稅率
累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。
①全額累進稅率：
全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。此題中的速算扣除數(shù)＝全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額450-超額累進稅率進稅的應(yīng)納稅額325＝125
課稅對象 稅率
0～500
500-2000
2000-5000
5000以上 5%
10%
15%
20%
如果課稅對象為3000元，全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額=3000×15%=450（元）
②超額累進稅率：年年有考點
（1）特點：（注意多選題）
1）計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；
2）累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；
3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。
③超率累進稅率--適用于土地增值稅
④超倍累進稅率（了解）
超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
【例題·單選題】采用超額累進稅率計算稅額時，速算扣除數(shù)的作用主要是（?。?。
A.解決累進臨界點稅負不合理問題
B.使計算更準確
C.減緩稅率累進的速度
D.簡化計算
【答疑編號911010306】
【答案】D
【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
A.250 B.110
C.100 D.150
【答疑編號911010307】
【答案】D
【解析】全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元）
超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額
＝500×5%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%＝250（元）
速算扣除數(shù)＝400-250＝150（元）
【累進稅率綜合性例題】
【例題·單選題】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是（?。?BR> A.超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高
B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理
C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率
D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率
【答疑編號911010308】
【答案】B
【解析】超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
（3）定額稅率：
定額稅率：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。
定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。
（4）稅率的其他形式（三組）
1）名義稅率與實際稅率--熟悉
名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。
通常 名義稅率＞實際稅率，原因：（注意多選題）
①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。
2）邊際稅率與平均稅率--熟悉
邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
①了解定義：邊際稅率=△稅額÷△收入
平均稅率=∑稅額÷∑收入
②二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）
累進稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率＞平均稅率
③二者比較的作用：表明稅率累進程度和稅負的變化。
【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。
A.稅法直接規(guī)定的稅率
B.全部稅額與全部收入之比
C.實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例
D.再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例
【答疑編號911010401】
【答案】D
【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（?。?BR> A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率
C.在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
D.在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率
E.在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
【答疑編號911010402】
【答案】AC
【解析】在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。
3）零稅率與負稅率--了解
零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。
【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（?。?BR> A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比
B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的
D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率
E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)雜，但累進程度比較緩和
【答疑編號911010403】
【答案】BDE
4.減稅免稅--掌握
減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
（1）按形式劃分三類
1）稅基式減免--使用廣泛
即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等
起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。
免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
區(qū)別：其一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。其二，當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項目扣除是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。
2）稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
3）稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。
（2）按地位劃分三類
1）法定減免--各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的
2）臨時減免（困難減免）
3）特定減免--大多是定期減免
【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅是（ ）。
A.法定式減免 B.稅率式減免
C.稅額式減免 D.稅基式減免
【答疑編號911010404】
【答案】D
（3）與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：
1）稅收附加：也稱地方附加
2）稅收加成：加一成相當于加征應(yīng)納稅額的10%
《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。
【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000－30000元的部分，加征2成，超過30000－40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?BR> A.12600 B.12280
C.19200 D.18880
【答疑編號911010405】
【答案】B
【解析】48000元超過了免征額，所以對于超過800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。
應(yīng)納稅額＝
20000×20%+10000×20%×（1+20%）+10000×20%×（1+50%）+（48000-800-40000）×20%×（1+100%）=12280（元）
【例題·單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當某納稅人應(yīng)稅收入為8萬元時，其應(yīng)納稅額為（?。?。
A.2.4萬元 B.5.5萬元
C.1.9萬元 D.1.6萬元
【答疑編號911010406】
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額＝5×20%+3×20%×（1+50%）＝1.9（萬元）
【例題·單選題】減免稅是一項稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是（ ）。
A.減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會
B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免
C.零稅率屬于稅率式減免
D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入
【答疑編號911010407】
【答案】C
5.納稅環(huán)節(jié)：--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）
6.納稅期限：--熟悉
決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
形式：
1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限,下列關(guān)于納稅期限的表述正確的有（ ）。
A.確定納稅期限長短主要取決于稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件
B.按期納稅的納稅間隔期一般分為5種期限
C.城鎮(zhèn)土地使用稅采用按次納稅方法
D.無論采用哪種納稅期限，如納稅申報期的后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延
E.除以一個月作為納稅間隔期外，以其他間隔期為納稅期限的，應(yīng)自期滿之日起7日內(nèi)預(yù)繳
【答疑編號911010408】
【答案】AD
【例題·多選題】（2008）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，確定納稅期限需要考慮的因素包括（?。?。
A.稅種的性質(zhì) B.應(yīng)納稅額的大小
C.交通條件 D.信息化程度
E.納稅人的守法程度
【答疑編號911010409】
【答案】ABC
【解析】確定納稅期限需要考慮的因素主要是稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件。
【例題·單選題】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（?。?BR> A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施
B.按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目
C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率
D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費稅的納稅人，國內(nèi)消費者是消費稅的負稅人
【答疑編號911010410】
【答案】D
【解析】消費稅的納稅環(huán)節(jié)為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的環(huán)節(jié)，消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費稅的稅款終都要由消費者負擔。
【例題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人
B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)
C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍
【答疑編號911010411】
【答案】BDE
（二）稅收程序法
1.稅務(wù)登記
包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報驗登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗審和更換、非正常戶處理等。
2.賬簿、憑證
3.納稅申報
4.稅款征收
5.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施
措施 條 件 內(nèi)容
稅收保全措施 （1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等
（2）時間條件。時間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)
（3）擔保條件。在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當于應(yīng)納稅款的存款②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
強制執(zhí)行措施 （1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款
（2）告誡在先。稅務(wù)機關(guān)必須責令限期繳納稅款
（3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
稅務(wù)機關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。
【例題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（?。?。
A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)
B.納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的程序
C.提供擔保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序
D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對其實施稅收強制執(zhí)行措施
【答疑編號911010501】
【答案】B
【解析】納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。
6.稅款征收中的相關(guān)制度
（1）應(yīng)納稅額核定制度
（2）欠稅管理制度
自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。
（3）稅款的退還和追征制度
①稅款的退還制度。稅款的退還制度，是指對納稅人超過應(yīng)納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。退還多繳的稅款主要包括兩種情況：一是因為技術(shù)上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。
對于因稅務(wù)機關(guān)的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。
對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。對于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。
在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（?。?。
A.在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅
B.在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫
C.因稅務(wù)機關(guān)的責任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
D.因納稅人計算錯誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)追征稅款和滯納金
E.對于偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款
【答疑編號911010502】
【答案】ADE
二、按稅法效力分類
分類 立法機關(guān) 形式
稅收法律 全國人大及常委會 法律、決定
稅收法規(guī) 高行政機關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機關(guān)（地方人大及常委會） 條例、暫行條例
稅收規(guī)章 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方政府范圍權(quán)限
制定程序、適用與監(jiān)督：解釋權(quán)、適用規(guī)則 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅務(wù)行政規(guī)范 特征：屬于非立法行為的規(guī)范；適用主體非特定性；效力普遍性、后發(fā)生效力 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
（1）只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；其次，制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；第三，稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標準文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務(wù)規(guī)章的旅行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。
（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認為應(yīng)當適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人大常委會裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。
（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是（ ）。
A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇
B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致時，必須由全國人大常委會裁決
D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效
【答疑編號911010503】
【答案】D
【解析】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請全國人大常委會裁決；人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。
【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（?。?。
A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案
B.交由國務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過采取表決方式進行
D.由全國人大常委會委員長簽署公布
E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本
【答疑編號911010504】
【答案】CE
【解析】稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)，方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標準文本。
【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（?。?。
A.屬于行政立法行為的規(guī)范，只對征稅主體具有約束力
B.具有向后發(fā)生效力的特征
C.適用于特定的主體
D.法院判決時遵照執(zhí)行
【答疑編號911010505】
【答案】B
兩種分類：按內(nèi)容分類（實體法、程序法）、按效力分類（法律、法規(guī)、規(guī)章、行政規(guī)范）
一、按稅法內(nèi)容分類——稅收實體法和稅收程序法
（一）稅收實體法——本章的重點（考點較集中）
涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。
實際納稅過程中與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念
負稅人：是實際負擔稅款的單位和個人。
造成納稅人與負稅人不一致主要是由于價格和價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
1.納稅義務(wù)人簡稱納稅人——熟悉
（1）含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。
（2）與納稅人有關(guān)的概念有：
①負稅人：實際負擔稅款的單位和個人
不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。
納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。
②代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。
③代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
④代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。
⑤納稅單位（了解）
申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
2.課稅對象——掌握
（1）含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，可以是銷售額或營業(yè)額（流轉(zhuǎn)稅），企業(yè)利潤或個人工薪（所得稅）。
（2）作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標志，體現(xiàn)征稅的范圍。
（3）課稅對象與計稅依據(jù)：
計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。
課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 計稅依據(jù) 舉例
一致 價值形態(tài) 所得稅
不一致 實物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅
課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
【例題·多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?。
A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船稅 D.土地使用稅
【答疑編號911010301】
【答案】BCD
【例題·多選題】下列關(guān)于課稅對象和計稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（?。?BR> A.所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的
B.計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)
C.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定
D.我國車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的
【答疑編號911010302】
【答案】ABD
（4）課稅對象與稅源
稅源：稅款的終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。
課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例
一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅
不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）
（5）課稅對象與稅目
稅目是課稅對象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目兩類。
列舉稅目是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干個細目.制定列舉稅目的優(yōu)點是界限明確，便于征管人員掌握；；缺點是稅目過多，不便于查找，不利于征管（消費稅）。
概括稅目是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目.制定概括稅目的優(yōu)點是稅目較少，查找方便；缺點是稅目過粗，不便于貫徹合理負擔政策。
【例題·單選題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（?。?BR> A.消費稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.資源稅
【答疑編號911010303】
【答案】C
【解析】選項ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。
【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（ ）。
A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志
C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的
D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的
【答疑編號911010304】
【答案】AD
【解析】課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。
3.稅率——掌握
稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。
（1）比例稅率：同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。
①形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
②特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。
【例題·單選題】比例稅率是指（?。?。
A.對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系
B.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系
C.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系
D.對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系
【答疑編號911010305】
【答案】C
（2）累進稅率
累進稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。
①全額累進稅率：
全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。此題中的速算扣除數(shù)＝全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額450-超額累進稅率進稅的應(yīng)納稅額325＝125
課稅對象 稅率
0～500
500-2000
2000-5000
5000以上 5%
10%
15%
20%
如果課稅對象為3000元，全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額=3000×15%=450（元）
②超額累進稅率：年年有考點
（1）特點：（注意多選題）
1）計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；
2）累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；
3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。
③超率累進稅率--適用于土地增值稅
④超倍累進稅率（了解）
超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
【例題·單選題】采用超額累進稅率計算稅額時，速算扣除數(shù)的作用主要是（?。?。
A.解決累進臨界點稅負不合理問題
B.使計算更準確
C.減緩稅率累進的速度
D.簡化計算
【答疑編號911010306】
【答案】D
【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
A.250 B.110
C.100 D.150
【答疑編號911010307】
【答案】D
【解析】全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元）
超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額
＝500×5%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%＝250（元）
速算扣除數(shù)＝400-250＝150（元）
【累進稅率綜合性例題】
【例題·單選題】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是（?。?BR> A.超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高
B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理
C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率
D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率
【答疑編號911010308】
【答案】B
【解析】超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
（3）定額稅率：
定額稅率：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。
定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。
（4）稅率的其他形式（三組）
1）名義稅率與實際稅率--熟悉
名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。
通常 名義稅率＞實際稅率，原因：（注意多選題）
①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。
2）邊際稅率與平均稅率--熟悉
邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
①了解定義：邊際稅率=△稅額÷△收入
平均稅率=∑稅額÷∑收入
②二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）
累進稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率＞平均稅率
③二者比較的作用：表明稅率累進程度和稅負的變化。
【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。
A.稅法直接規(guī)定的稅率
B.全部稅額與全部收入之比
C.實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例
D.再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例
【答疑編號911010401】
【答案】D
【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（?。?BR> A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率
C.在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
D.在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率
E.在累進稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
【答疑編號911010402】
【答案】AC
【解析】在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。
3）零稅率與負稅率--了解
零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。
【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（?。?BR> A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比
B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的
D.超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率
E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)雜，但累進程度比較緩和
【答疑編號911010403】
【答案】BDE
4.減稅免稅--掌握
減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
（1）按形式劃分三類
1）稅基式減免--使用廣泛
即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等
起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。
免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
區(qū)別：其一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。其二，當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項目扣除是指在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。
2）稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
3）稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。
（2）按地位劃分三類
1）法定減免--各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的
2）臨時減免（困難減免）
3）特定減免--大多是定期減免
【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅是（ ）。
A.法定式減免 B.稅率式減免
C.稅額式減免 D.稅基式減免
【答疑編號911010404】
【答案】D
（3）與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：
1）稅收附加：也稱地方附加
2）稅收加成：加一成相當于加征應(yīng)納稅額的10%
《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。
【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000－30000元的部分，加征2成，超過30000－40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?BR> A.12600 B.12280
C.19200 D.18880
【答疑編號911010405】
【答案】B
【解析】48000元超過了免征額，所以對于超過800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。
應(yīng)納稅額＝
20000×20%+10000×20%×（1+20%）+10000×20%×（1+50%）+（48000-800-40000）×20%×（1+100%）=12280（元）
【例題·單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當某納稅人應(yīng)稅收入為8萬元時，其應(yīng)納稅額為（?。?。
A.2.4萬元 B.5.5萬元
C.1.9萬元 D.1.6萬元
【答疑編號911010406】
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額＝5×20%+3×20%×（1+50%）＝1.9（萬元）
【例題·單選題】減免稅是一項稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是（ ）。
A.減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會
B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免
C.零稅率屬于稅率式減免
D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財政收入
【答疑編號911010407】
【答案】C
5.納稅環(huán)節(jié)：--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）
6.納稅期限：--熟悉
決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
形式：
1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限,下列關(guān)于納稅期限的表述正確的有（ ）。
A.確定納稅期限長短主要取決于稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件
B.按期納稅的納稅間隔期一般分為5種期限
C.城鎮(zhèn)土地使用稅采用按次納稅方法
D.無論采用哪種納稅期限，如納稅申報期的后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延
E.除以一個月作為納稅間隔期外，以其他間隔期為納稅期限的，應(yīng)自期滿之日起7日內(nèi)預(yù)繳
【答疑編號911010408】
【答案】AD
【例題·多選題】（2008）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，確定納稅期限需要考慮的因素包括（?。?。
A.稅種的性質(zhì) B.應(yīng)納稅額的大小
C.交通條件 D.信息化程度
E.納稅人的守法程度
【答疑編號911010409】
【答案】ABC
【解析】確定納稅期限需要考慮的因素主要是稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件。
【例題·單選題】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（?。?BR> A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施
B.按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目
C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率
D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費稅的納稅人，國內(nèi)消費者是消費稅的負稅人
【答疑編號911010410】
【答案】D
【解析】消費稅的納稅環(huán)節(jié)為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的環(huán)節(jié)，消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費稅的稅款終都要由消費者負擔。
【例題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人
B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)
C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍
【答疑編號911010411】
【答案】BDE
（二）稅收程序法
1.稅務(wù)登記
包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報驗登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗審和更換、非正常戶處理等。
2.賬簿、憑證
3.納稅申報
4.稅款征收
5.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施
措施 條 件 內(nèi)容
稅收保全措施 （1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等
（2）時間條件。時間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)
（3）擔保條件。在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當于應(yīng)納稅款的存款②扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
強制執(zhí)行措施 （1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款
（2）告誡在先。稅務(wù)機關(guān)必須責令限期繳納稅款
（3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
稅務(wù)機關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。
【例題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（?。?。
A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)
B.納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的程序
C.提供擔保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序
D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對其實施稅收強制執(zhí)行措施
【答疑編號911010501】
【答案】B
【解析】納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。
6.稅款征收中的相關(guān)制度
（1）應(yīng)納稅額核定制度
（2）欠稅管理制度
自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。
（3）稅款的退還和追征制度
①稅款的退還制度。稅款的退還制度，是指對納稅人超過應(yīng)納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。退還多繳的稅款主要包括兩種情況：一是因為技術(shù)上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。
對于因稅務(wù)機關(guān)的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。
對于因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。對于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。
在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（?。?。
A.在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅
B.在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫
C.因稅務(wù)機關(guān)的責任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
D.因納稅人計算錯誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)追征稅款和滯納金
E.對于偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款
【答疑編號911010502】
【答案】ADE
二、按稅法效力分類
分類 立法機關(guān) 形式
稅收法律 全國人大及常委會 法律、決定
稅收法規(guī) 高行政機關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機關(guān)（地方人大及常委會） 條例、暫行條例
稅收規(guī)章 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方政府范圍權(quán)限
制定程序、適用與監(jiān)督：解釋權(quán)、適用規(guī)則 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅務(wù)行政規(guī)范 特征：屬于非立法行為的規(guī)范；適用主體非特定性；效力普遍性、后發(fā)生效力 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
（1）只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；其次，制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；第三，稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標準文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務(wù)規(guī)章的旅行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。
（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認為應(yīng)當適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人大常委會裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。
（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是（ ）。
A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇
B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致時，必須由全國人大常委會裁決
D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效
【答疑編號911010503】
【答案】D
【解析】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請全國人大常委會裁決；人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。
【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（?。?。
A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案
B.交由國務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過采取表決方式進行
D.由全國人大常委會委員長簽署公布
E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本
【答疑編號911010504】
【答案】CE
【解析】稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)，方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標準文本。
【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（?。?。
A.屬于行政立法行為的規(guī)范，只對征稅主體具有約束力
B.具有向后發(fā)生效力的特征
C.適用于特定的主體
D.法院判決時遵照執(zhí)行
【答疑編號911010505】
【答案】B