第二節(jié) 稅法分類
兩種分類：按內(nèi)容分類（實(shí)體法、程序法）、按效力分類（法律、法規(guī)、規(guī)章、行政規(guī)范）
一、按稅法內(nèi)容分類——稅收實(shí)體法和稅收程序法
（一）稅收實(shí)體法——本章的重點(diǎn)（考點(diǎn)較集中）
涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
實(shí)際納稅過(guò)程中與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念
負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
造成納稅人與負(fù)稅人不一致主要是由于價(jià)格和價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
1.納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人——熟悉
（1）含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。
（2）與納稅人有關(guān)的概念有：
①負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人
不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。
②代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
③代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
④代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
⑤納稅單位（了解）
申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
2.課稅對(duì)象——掌握
（1）含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，可以是銷售額或營(yíng)業(yè)額（流轉(zhuǎn)稅），企業(yè)利潤(rùn)或個(gè)人工薪（所得稅）。
（2）作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。
（3）課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)：
計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例
一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅
不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
【例題·多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（?。?BR> A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船稅 D.土地使用稅
【答疑編號(hào)911010301】
【答案】BCD
【例題·多選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（?。?。
A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的
B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)
C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定
D.我國(guó)車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的
【答疑編號(hào)911010302】
【答案】ABD
（4）課稅對(duì)象與稅源
稅源：稅款的終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。
課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 課稅對(duì)象來(lái)源 舉例
一致 國(guó)民收入分配中形成的各種收入 所得稅
不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）
（5）課稅對(duì)象與稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?BR> 列舉稅目是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目.制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握；；缺點(diǎn)是稅目過(guò)多，不便于查找，不利于征管（消費(fèi)稅）。
概括稅目是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目.制定概括稅目的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便；缺點(diǎn)是稅目過(guò)粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。
【例題·單選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來(lái)，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（?。?。
A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅
C.增值稅 D.資源稅
【答疑編號(hào)911010303】
【答案】C
【解析】選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒(méi)有稅率表。
【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（?。?。
A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志
C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的
D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的
【答疑編號(hào)911010304】
【答案】AD
【解析】課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。
3.稅率——掌握
稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。
（1）比例稅率：同一征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)比例的稅率。
①形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
②特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比。
【例題·單選題】比例稅率是指（ ）。
A.對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系
B.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系
C.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系
D.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系
【答疑編號(hào)911010305】
【答案】C
（2）累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。
①全額累進(jìn)稅率：
全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。此題中的速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額450-超額累進(jìn)稅率進(jìn)稅的應(yīng)納稅額325＝125
課稅對(duì)象 稅率
0～500
500-2000
2000-5000
5000以上 5%
10%
15%
20%
如果課稅對(duì)象為3000元，全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=3000×15%=450（元）
②超額累進(jìn)稅率：年年有考點(diǎn)
（1）特點(diǎn)：（注意多選題）
1）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；
2）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；
3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
③超率累進(jìn)稅率--適用于土地增值稅
④超倍累進(jìn)稅率（了解）
超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
【例題·單選題】采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是（?。?。
A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問(wèn)題
B.使計(jì)算更準(zhǔn)確
C.減緩稅率累進(jìn)的速度
D.簡(jiǎn)化計(jì)算
【答疑編號(hào)911010306】
【答案】D
【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
A.250 B.110
C.100 D.150
【答疑編號(hào)911010307】
【答案】D
【解析】全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元）
超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝500×5%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%＝250（元）
速算扣除數(shù)＝400-250＝150（元）
【累進(jìn)稅率綜合性例題】
【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（?。?。
A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高
B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理
C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率
【答疑編號(hào)911010308】
【答案】B
【解析】超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
（3）定額稅率：
定額稅率：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。
定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。
（4）稅率的其他形式（三組）
1）名義稅率與實(shí)際稅率--熟悉
名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。
通?！∶x稅率＞實(shí)際稅率，原因：（注意多選題）
①計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。
2）邊際稅率與平均稅率--熟悉
邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
①了解定義：邊際稅率=△稅額÷△收入
平均稅率=∑稅額÷∑收入
②二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）
累進(jìn)稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率＞平均稅率
③二者比較的作用：表明稅率累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化。
【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。
A.稅法直接規(guī)定的稅率
B.全部稅額與全部收入之比
C.實(shí)際繳納稅額占課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例
D.再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例
【答疑編號(hào)911010401】
【答案】D
【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率
C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率
E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
【答疑編號(hào)911010402】
【答案】AC
【解析】在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。
3）零稅率與負(fù)稅率--了解
零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。
【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（ ）。
A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比
B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的
D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率
E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和
【答疑編號(hào)911010403】
【答案】BDE
4.減稅免稅--掌握
減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
（1）按形式劃分三類
1）稅基式減免--使用廣泛
即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等
起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。
免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
區(qū)別：其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。
2）稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
3）稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。
（2）按地位劃分三類
1）法定減免--各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的
2）臨時(shí)減免（困難減免）
3）特定減免--大多是定期減免
【例題·單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅是（ ）。
A.法定式減免 B.稅率式減免
C.稅額式減免 D.稅基式減免
【答疑編號(hào)911010404】
【答案】D
（3）與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：
1）稅收附加：也稱地方附加
2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。
【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)20000－30000元的部分，加征2成，超過(guò)30000－40000元的部分，加征5成，超過(guò)40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?。
A.12600 B.12280
C.19200 D.18880
【答疑編號(hào)911010405】
【答案】B
【解析】48000元超過(guò)了免征額，所以對(duì)于超過(guò)800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。
應(yīng)納稅額＝
20000×20%+10000×20%×（1+20%）+10000×20%×（1+50%）+（48000-800-40000）×20%×（1+100%）=12280（元）
【例題·單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過(guò)5萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當(dāng)某納稅人應(yīng)稅收入為8萬(wàn)元時(shí)，其應(yīng)納稅額為（?。?。
A.2.4萬(wàn)元 B.5.5萬(wàn)元
C.1.9萬(wàn)元 D.1.6萬(wàn)元
【答疑編號(hào)911010406】
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額＝5×20%+3×20%×（1+50%）＝1.9（萬(wàn)元）
【例題·單選題】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是（?。?。
A.減免稅的權(quán)限屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)
B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免
C.零稅率屬于稅率式減免
D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入
【答疑編號(hào)911010407】
【答案】C
5.納稅環(huán)節(jié)：--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）
6.納稅期限：--熟悉
決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
形式：
1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限,下列關(guān)于納稅期限的表述正確的有（ ）。
A.確定納稅期限長(zhǎng)短主要取決于稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件
B.按期納稅的納稅間隔期一般分為5種期限
C.城鎮(zhèn)土地使用稅采用按次納稅方法
D.無(wú)論采用哪種納稅期限，如納稅申報(bào)期的后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延
E.除以一個(gè)月作為納稅間隔期外，以其他間隔期為納稅期限的，應(yīng)自期滿之日起7日內(nèi)預(yù)繳
【答疑編號(hào)911010408】
【答案】AD
【例題·多選題】（2008）納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，確定納稅期限需要考慮的因素包括（?。?BR> A.稅種的性質(zhì) B.應(yīng)納稅額的大小
C.交通條件 D.信息化程度
E.納稅人的守法程度
【答疑編號(hào)911010409】
【答案】ABC
【解析】確定納稅期限需要考慮的因素主要是稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件。
【例題·單選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說(shuō)法中正確的是（?。?。
A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施
B.按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為列舉稅目
C.個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率
D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人
【答疑編號(hào)911010410】
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的稅款終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
【例題·多選題】（2008年）按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人
B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)
C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍
【答疑編號(hào)911010411】
【答案】BDE
（二）稅收程序法
1.稅務(wù)登記
包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報(bào)驗(yàn)登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。
2.賬簿、憑證
3.納稅申報(bào)
4.稅款征收
5.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
措施 條 件 內(nèi)容
稅收保全措施 （1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等
（2）時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)
（3）擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
強(qiáng)制執(zhí)行措施 （1）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款
（2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款
（3）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
【例題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（?。?。
A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)
B.納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序
C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序
D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【答疑編號(hào)911010501】
【答案】B
【解析】納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。
6.稅款征收中的相關(guān)制度
（1）應(yīng)納稅額核定制度
（2）欠稅管理制度
自2001年5月1日起，對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（3）稅款的退還和追征制度
①稅款的退還制度。稅款的退還制度，是指對(duì)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。退還多繳的稅款主要包括兩種情況：一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。
對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。
對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。對(duì)于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。
在退還稅款的過(guò)程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒(méi)有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（?。?。
A.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅
B.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人沒(méi)有欠稅，必須直接退庫(kù)
C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
D.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金
E.對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)限期地追征相應(yīng)稅款
【答疑編號(hào)911010502】
【答案】ADE
二、按稅法效力分類
分類 立法機(jī)關(guān) 形式
稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 法律、決定
稅收法規(guī) 高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)） 條例、暫行條例
稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方政府范圍權(quán)限
制定程序、適用與監(jiān)督：解釋權(quán)、適用規(guī)則 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅務(wù)行政規(guī)范 特征：屬于非立法行為的規(guī)范；適用主體非特定性；效力普遍性、后發(fā)生效力 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
（1）只有法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國(guó)務(wù)院的明確授權(quán)；其次，制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容；第三，稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對(duì)于涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務(wù)規(guī)章的旅行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。
（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過(guò)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。
（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說(shuō)法中正確的是（?。?。
A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇
B.審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同—事項(xiàng)的規(guī)定不—致時(shí)，必須由全國(guó)人大常委會(huì)裁決
D.人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效
【答疑編號(hào)911010503】
【答案】D
【解析】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同—事項(xiàng)的規(guī)定不—致不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，只有認(rèn)為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決；人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。
【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（?。?。
A.必須經(jīng)財(cái)政部向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案
B.交由國(guó)務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過(guò)采取表決方式進(jìn)行
D.由全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)簽署公布
E.以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本
【答疑編號(hào)911010504】
【答案】CE
【解析】稅收法律案的提出，一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；稅收法律案的通過(guò)是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過(guò)半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過(guò)半數(shù)，方可通過(guò)；經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對(duì)人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（?。?。
A.屬于行政立法行為的規(guī)范，只對(duì)征稅主體具有約束力
B.具有向后發(fā)生效力的特征
C.適用于特定的主體
D.法院判決時(shí)遵照?qǐng)?zhí)行
【答疑編號(hào)911010505】
【答案】B
兩種分類：按內(nèi)容分類（實(shí)體法、程序法）、按效力分類（法律、法規(guī)、規(guī)章、行政規(guī)范）
一、按稅法內(nèi)容分類——稅收實(shí)體法和稅收程序法
（一）稅收實(shí)體法——本章的重點(diǎn)（考點(diǎn)較集中）
涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。
納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
實(shí)際納稅過(guò)程中與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念
負(fù)稅人：是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
造成納稅人與負(fù)稅人不一致主要是由于價(jià)格和價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
1.納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人——熟悉
（1）含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。
（2）與納稅人有關(guān)的概念有：
①負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人
不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。
納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。
②代扣代繳義務(wù)人
有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
③代收代繳義務(wù)人
有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。
④代征代繳義務(wù)人
因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
⑤納稅單位（了解）
申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。
2.課稅對(duì)象——掌握
（1）含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，可以是銷售額或營(yíng)業(yè)額（流轉(zhuǎn)稅），企業(yè)利潤(rùn)或個(gè)人工薪（所得稅）。
（2）作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。
（3）課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)：
計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例
一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅
不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅
課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
【例題·多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（?。?BR> A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船稅 D.土地使用稅
【答疑編號(hào)911010301】
【答案】BCD
【例題·多選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（?。?。
A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的
B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)
C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定
D.我國(guó)車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的
【答疑編號(hào)911010302】
【答案】ABD
（4）課稅對(duì)象與稅源
稅源：稅款的終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。
課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 課稅對(duì)象來(lái)源 舉例
一致 國(guó)民收入分配中形成的各種收入 所得稅
不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）
（5）課稅對(duì)象與稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?BR> 列舉稅目是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目.制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握；；缺點(diǎn)是稅目過(guò)多，不便于查找，不利于征管（消費(fèi)稅）。
概括稅目是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目.制定概括稅目的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便；缺點(diǎn)是稅目過(guò)粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。
【例題·單選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來(lái)，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（?。?。
A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅
C.增值稅 D.資源稅
【答疑編號(hào)911010303】
【答案】C
【解析】選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒(méi)有稅率表。
【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有（?。?。
A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志
C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的
D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的
【答疑編號(hào)911010304】
【答案】AD
【解析】課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。
3.稅率——掌握
稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。
（1）比例稅率：同一征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)比例的稅率。
①形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；
②特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比。
【例題·單選題】比例稅率是指（ ）。
A.對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系
B.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系
C.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系
D.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系
【答疑編號(hào)911010305】
【答案】C
（2）累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。
課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。
①全額累進(jìn)稅率：
全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。此題中的速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額450-超額累進(jìn)稅率進(jìn)稅的應(yīng)納稅額325＝125
課稅對(duì)象 稅率
0～500
500-2000
2000-5000
5000以上 5%
10%
15%
20%
如果課稅對(duì)象為3000元，全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=3000×15%=450（元）
②超額累進(jìn)稅率：年年有考點(diǎn)
（1）特點(diǎn)：（注意多選題）
1）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；
2）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；
3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
③超率累進(jìn)稅率--適用于土地增值稅
④超倍累進(jìn)稅率（了解）
超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
【例題·單選題】采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是（?。?。
A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問(wèn)題
B.使計(jì)算更準(zhǔn)確
C.減緩稅率累進(jìn)的速度
D.簡(jiǎn)化計(jì)算
【答疑編號(hào)911010306】
【答案】D
【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（?。?。
A.250 B.110
C.100 D.150
【答疑編號(hào)911010307】
【答案】D
【解析】全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元）
超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝500×5%+（1000-500）×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%＝250（元）
速算扣除數(shù)＝400-250＝150（元）
【累進(jìn)稅率綜合性例題】
【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（?。?。
A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高
B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理
C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率
D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率
【答疑編號(hào)911010308】
【答案】B
【解析】超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。
（3）定額稅率：
定額稅率：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。
定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。
（4）稅率的其他形式（三組）
1）名義稅率與實(shí)際稅率--熟悉
名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。
通?！∶x稅率＞實(shí)際稅率，原因：（注意多選題）
①計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。
2）邊際稅率與平均稅率--熟悉
邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。
邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。
①了解定義：邊際稅率=△稅額÷△收入
平均稅率=∑稅額÷∑收入
②二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）
累進(jìn)稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率＞平均稅率
③二者比較的作用：表明稅率累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化。
【例題·單選題】邊際稅率是指（ ）。
A.稅法直接規(guī)定的稅率
B.全部稅額與全部收入之比
C.實(shí)際繳納稅額占課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例
D.再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例
【答疑編號(hào)911010401】
【答案】D
【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說(shuō)法正確的有（ ）。
A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率
C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率
D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率
E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
【答疑編號(hào)911010402】
【答案】AC
【解析】在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。
3）零稅率與負(fù)稅率--了解
零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。
負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。
【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（ ）。
A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比
B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率
C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的
D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率
E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和
【答疑編號(hào)911010403】
【答案】BDE
4.減稅免稅--掌握
減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。
（1）按形式劃分三類
1）稅基式減免--使用廣泛
即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等
起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。
免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。
區(qū)別：其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。
2）稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）
具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
3）稅額式減免
具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。
（2）按地位劃分三類
1）法定減免--各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的
2）臨時(shí)減免（困難減免）
3）特定減免--大多是定期減免
【例題·單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅是（ ）。
A.法定式減免 B.稅率式減免
C.稅額式減免 D.稅基式減免
【答疑編號(hào)911010404】
【答案】D
（3）與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：
1）稅收附加：也稱地方附加
2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。
【例題·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)20000－30000元的部分，加征2成，超過(guò)30000－40000元的部分，加征5成，超過(guò)40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（?。┰?。
A.12600 B.12280
C.19200 D.18880
【答疑編號(hào)911010405】
【答案】B
【解析】48000元超過(guò)了免征額，所以對(duì)于超過(guò)800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。
應(yīng)納稅額＝
20000×20%+10000×20%×（1+20%）+10000×20%×（1+50%）+（48000-800-40000）×20%×（1+100%）=12280（元）
【例題·單選題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過(guò)5萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當(dāng)某納稅人應(yīng)稅收入為8萬(wàn)元時(shí)，其應(yīng)納稅額為（?。?。
A.2.4萬(wàn)元 B.5.5萬(wàn)元
C.1.9萬(wàn)元 D.1.6萬(wàn)元
【答疑編號(hào)911010406】
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額＝5×20%+3×20%×（1+50%）＝1.9（萬(wàn)元）
【例題·單選題】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，下列有關(guān)減免稅的表述，正確的是（?。?。
A.減免稅的權(quán)限屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)
B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免
C.零稅率屬于稅率式減免
D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入
【答疑編號(hào)911010407】
【答案】C
5.納稅環(huán)節(jié)：--熟悉
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）
6.納稅期限：--熟悉
決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件
形式：
1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）
2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）
3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限,下列關(guān)于納稅期限的表述正確的有（ ）。
A.確定納稅期限長(zhǎng)短主要取決于稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件
B.按期納稅的納稅間隔期一般分為5種期限
C.城鎮(zhèn)土地使用稅采用按次納稅方法
D.無(wú)論采用哪種納稅期限，如納稅申報(bào)期的后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延
E.除以一個(gè)月作為納稅間隔期外，以其他間隔期為納稅期限的，應(yīng)自期滿之日起7日內(nèi)預(yù)繳
【答疑編號(hào)911010408】
【答案】AD
【例題·多選題】（2008）納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，確定納稅期限需要考慮的因素包括（?。?BR> A.稅種的性質(zhì) B.應(yīng)納稅額的大小
C.交通條件 D.信息化程度
E.納稅人的守法程度
【答疑編號(hào)911010409】
【答案】ABC
【解析】確定納稅期限需要考慮的因素主要是稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件。
【例題·單選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說(shuō)法中正確的是（?。?。
A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施
B.按稅法理論劃分，營(yíng)業(yè)稅的稅目為列舉稅目
C.個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率
D.煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人
【答疑編號(hào)911010410】
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的稅款終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
【例題·多選題】（2008年）按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人
B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)
C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍
【答疑編號(hào)911010411】
【答案】BDE
（二）稅收程序法
1.稅務(wù)登記
包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報(bào)驗(yàn)登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。
2.賬簿、憑證
3.納稅申報(bào)
4.稅款征收
5.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施
措施 條 件 內(nèi)容
稅收保全措施 （1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等
（2）時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)
（3）擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
強(qiáng)制執(zhí)行措施 （1）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款
（2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款
（3）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的 ①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
【例題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（?。?。
A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)
B.納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序
C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序
D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
【答疑編號(hào)911010501】
【答案】B
【解析】納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。
6.稅款征收中的相關(guān)制度
（1）應(yīng)納稅額核定制度
（2）欠稅管理制度
自2001年5月1日起，對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
（3）稅款的退還和追征制度
①稅款的退還制度。稅款的退還制度，是指對(duì)納稅人超過(guò)應(yīng)納稅多繳的稅款退回納稅人的制度。退還多繳的稅款主要包括兩種情況：一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。
對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。
對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。對(duì)于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。
在退還稅款的過(guò)程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒(méi)有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。
【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（?。?。
A.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅
B.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人沒(méi)有欠稅，必須直接退庫(kù)
C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
D.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金
E.對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)限期地追征相應(yīng)稅款
【答疑編號(hào)911010502】
【答案】ADE
二、按稅法效力分類
分類 立法機(jī)關(guān) 形式
稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 法律、決定
稅收法規(guī) 高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)） 條例、暫行條例
稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方政府范圍權(quán)限
制定程序、適用與監(jiān)督：解釋權(quán)、適用規(guī)則 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅務(wù)行政規(guī)范 特征：屬于非立法行為的規(guī)范；適用主體非特定性；效力普遍性、后發(fā)生效力 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
（1）只有法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國(guó)務(wù)院的明確授權(quán)；其次，制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容；第三，稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
（2）對(duì)于涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
（1）稅務(wù)規(guī)章的旅行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。
（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過(guò)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。
（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說(shuō)法中正確的是（?。?。
A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇
B.審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同—事項(xiàng)的規(guī)定不—致時(shí)，必須由全國(guó)人大常委會(huì)裁決
D.人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效
【答疑編號(hào)911010503】
【答案】D
【解析】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同—事項(xiàng)的規(guī)定不—致不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，只有認(rèn)為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決；人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。
【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（?。?。
A.必須經(jīng)財(cái)政部向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案
B.交由國(guó)務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過(guò)采取表決方式進(jìn)行
D.由全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)簽署公布
E.以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本
【答疑編號(hào)911010504】
【答案】CE
【解析】稅收法律案的提出，一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；稅收法律案的通過(guò)是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過(guò)半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過(guò)半數(shù)，方可通過(guò)；經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對(duì)人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（?。?。
A.屬于行政立法行為的規(guī)范，只對(duì)征稅主體具有約束力
B.具有向后發(fā)生效力的特征
C.適用于特定的主體
D.法院判決時(shí)遵照?qǐng)?zhí)行
【答疑編號(hào)911010505】
【答案】B