免費(fèi)維修所消耗的材料能否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
【問題】
公司在產(chǎn)品保修期內(nèi)免費(fèi)為客戶提供維修服務(wù)，免費(fèi)維修所消耗的材料或更換的配件是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售處理？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。根據(jù)上述規(guī)定，該公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。另外，由于保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時(shí)獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。
造船廠如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【問題】
2009年4月，某造船廠與外商簽訂購(gòu)船合同，約定在2010年交付船舶并一次性收取全部?jī)r(jià)款。造船廠如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
【解答】
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
因此，生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的，造船廠應(yīng)當(dāng)按購(gòu)船合同上約定的收款日期的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
銷售下腳料所收取的現(xiàn)金應(yīng)如何繳納稅款
【問題】
一般納稅人企業(yè)將下腳料銷售給客戶（都是個(gè)人），所收取的現(xiàn)金應(yīng)如何繳納稅款？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第二條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)法規(guī)外，稅率為17％。
據(jù)此，一般納稅人企業(yè)銷售下腳料收入，不論是賣給個(gè)人還是單位，都應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。并于收取對(duì)方（非個(gè)人）現(xiàn)金時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。
企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)裝路燈可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
【問題】
企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，自己采購(gòu)路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，委托另一家企業(yè)安裝并支付安裝費(fèi)。新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，將固定資產(chǎn)也納入了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的路燈作為固定資產(chǎn)核算，那么，路燈是否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，安裝路燈的施工企業(yè)如何納稅？對(duì)路燈的后續(xù)維修費(fèi)用如何進(jìn)行判斷，屬于增值稅應(yīng)稅行為還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為呢？
【解答】
該問題的關(guān)鍵點(diǎn)是要判斷路燈是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所稱構(gòu)筑物做了進(jìn)一步解釋，即構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。而“道路”屬于代碼為“03”的構(gòu)筑物。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?BR> 根據(jù)對(duì)以上文件的分析，可以得出這樣的結(jié)論：因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設(shè)施，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。那么該一般納稅人企業(yè)因安裝路燈而采購(gòu)的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！币虼?，該安裝企業(yè)應(yīng)將該一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件等價(jià)款包括在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。
而根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，如果該安裝企業(yè)符合“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的銷售額。
因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的應(yīng)稅勞務(wù)無論是否包料，取得的安裝費(fèi)均應(yīng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件規(guī)定：修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對(duì)構(gòu)筑物的配套設(shè)施進(jìn)行修繕，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。
因此，該一般納稅人企業(yè)只能就支付的安裝費(fèi)及維修費(fèi)取得建筑業(yè)發(fā)票，同樣無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
收取電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否免征增值稅
【問題】
部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否可以繼續(xù)免征增值稅？
【解答】
對(duì)于其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否免征增值稅問題，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕591號(hào)）中有如下規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1998〕47號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
如何對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)征稅
【問題】
供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備，對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，應(yīng)該征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
【解答】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕641號(hào)）規(guī)定，供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
【問題】
公司在產(chǎn)品保修期內(nèi)免費(fèi)為客戶提供維修服務(wù)，免費(fèi)維修所消耗的材料或更換的配件是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售處理？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。根據(jù)上述規(guī)定，該公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。另外，由于保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時(shí)獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。
造船廠如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
【問題】
2009年4月，某造船廠與外商簽訂購(gòu)船合同，約定在2010年交付船舶并一次性收取全部?jī)r(jià)款。造船廠如何確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
【解答】
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
因此，生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的，造船廠應(yīng)當(dāng)按購(gòu)船合同上約定的收款日期的當(dāng)天，確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
銷售下腳料所收取的現(xiàn)金應(yīng)如何繳納稅款
【問題】
一般納稅人企業(yè)將下腳料銷售給客戶（都是個(gè)人），所收取的現(xiàn)金應(yīng)如何繳納稅款？
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第二條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)法規(guī)外，稅率為17％。
據(jù)此，一般納稅人企業(yè)銷售下腳料收入，不論是賣給個(gè)人還是單位，都應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。并于收取對(duì)方（非個(gè)人）現(xiàn)金時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。
企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)裝路燈可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
【問題】
企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，自己采購(gòu)路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，委托另一家企業(yè)安裝并支付安裝費(fèi)。新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，將固定資產(chǎn)也納入了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的路燈作為固定資產(chǎn)核算，那么，路燈是否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，安裝路燈的施工企業(yè)如何納稅？對(duì)路燈的后續(xù)維修費(fèi)用如何進(jìn)行判斷，屬于增值稅應(yīng)稅行為還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為呢？
【解答】
該問題的關(guān)鍵點(diǎn)是要判斷路燈是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所稱構(gòu)筑物做了進(jìn)一步解釋，即構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。而“道路”屬于代碼為“03”的構(gòu)筑物。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?BR> 根據(jù)對(duì)以上文件的分析，可以得出這樣的結(jié)論：因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設(shè)施，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。那么該一般納稅人企業(yè)因安裝路燈而采購(gòu)的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖取得了增值稅專用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！币虼?，該安裝企業(yè)應(yīng)將該一般納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件等價(jià)款包括在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。
而根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定，如果該安裝企業(yè)符合“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的銷售額。
因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的應(yīng)稅勞務(wù)無論是否包料，取得的安裝費(fèi)均應(yīng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件規(guī)定：修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對(duì)構(gòu)筑物的配套設(shè)施進(jìn)行修繕，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。
因此，該一般納稅人企業(yè)只能就支付的安裝費(fèi)及維修費(fèi)取得建筑業(yè)發(fā)票，同樣無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
收取電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否免征增值稅
【問題】
部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否可以繼續(xù)免征增值稅？
【解答】
對(duì)于其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否免征增值稅問題，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕591號(hào)）中有如下規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1998〕47號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
如何對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)征稅
【問題】
供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備，對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，應(yīng)該征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
【解答】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕641號(hào)）規(guī)定，供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。