2009年?duì)I業(yè)稅條例10大變化
“新變化1” ——調(diào)減了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第五條中關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。
這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。
這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開(kāi)始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅了。
“新變化2”——增加了的免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目
新條例第八條中關(guān)于免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)目。
該規(guī)定已在《關(guān)于對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號(hào)）明確，此次上升為條例。
這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易具有積極意義。
“新變化3”——增加了關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定
新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
這一規(guī)定，對(duì)差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證問(wèn)題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)于這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級(jí)次。
“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”這樣規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
“國(guó)稅函[2005]77號(hào)”規(guī)定：“《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2O03]16號(hào)）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。”
“新變化4”——明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理規(guī)定
新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
舊條例則沒(méi)有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個(gè)不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級(jí)次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。
“新變化5”——規(guī)范了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
新條例關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
新條例第十一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。
“新變化6”——完善了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新條例第十二條，在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，不僅延續(xù)了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定，而且還增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。
同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確，即納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天也就是營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
“新變化7”——調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述
新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
與舊條例相比，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。將舊條例的“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。
這一規(guī)定是為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。
“新變化8”——延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限
新條例第十五條，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限由原來(lái)的每月10日延長(zhǎng)至每月的15日。它有兩方面的意義：
其一，與增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)繳納一致，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；
其二，給納稅人較為寬松的申報(bào)繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的理念。
“新變化9”——?jiǎng)h除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”
新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
“新變化10”——其他相關(guān)規(guī)定的修訂
1）刪除了舊條例的第十五條
舊條例的第十五條是關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
（2）將舊條例的“財(cái)政部規(guī)定”變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”
舊條例實(shí)施時(shí)，財(cái)政部的管理職能包括了管理國(guó)家的稅務(wù)工作。隨著國(guó)家職能部門(mén)職責(zé)的變化，管理國(guó)家的稅務(wù)工作不僅僅是財(cái)政部，而且也包括國(guó)家稅務(wù)總局。因此，應(yīng)該變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”。
（3）新條例對(duì)舊條例的個(gè)別文字進(jìn)行了調(diào)整，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)表述更加準(zhǔn)確。關(guān)于個(gè)別文字調(diào)整，這里就不再贅述。
“新變化1” ——調(diào)減了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目
新條例第五條中關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。
這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。
這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開(kāi)始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅了。
“新變化2”——增加了的免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目
新條例第八條中關(guān)于免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)目。
該規(guī)定已在《關(guān)于對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號(hào)）明確，此次上升為條例。
這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易具有積極意義。
“新變化3”——增加了關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定
新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
這一規(guī)定，對(duì)差額征收營(yíng)業(yè)稅扣除憑證問(wèn)題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)于這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級(jí)次。
“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”這樣規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
“國(guó)稅函[2005]77號(hào)”規(guī)定：“《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2O03]16號(hào)）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。”
“新變化4”——明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理規(guī)定
新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
舊條例則沒(méi)有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個(gè)不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級(jí)次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。
“新變化5”——規(guī)范了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
新條例關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
新條例第十一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”。
“新變化6”——完善了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新條例第十二條，在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，不僅延續(xù)了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定，而且還增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。
同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確，即納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天也就是營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
“新變化7”——調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述
新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
與舊條例相比，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。將舊條例的“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。
這一規(guī)定是為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。
“新變化8”——延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限
新條例第十五條，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納期限由原來(lái)的每月10日延長(zhǎng)至每月的15日。它有兩方面的意義：
其一，與增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)繳納一致，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；
其二，給納稅人較為寬松的申報(bào)繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的理念。
“新變化9”——?jiǎng)h除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”
新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
“新變化10”——其他相關(guān)規(guī)定的修訂
1）刪除了舊條例的第十五條
舊條例的第十五條是關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的所有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
（2）將舊條例的“財(cái)政部規(guī)定”變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”
舊條例實(shí)施時(shí)，財(cái)政部的管理職能包括了管理國(guó)家的稅務(wù)工作。隨著國(guó)家職能部門(mén)職責(zé)的變化，管理國(guó)家的稅務(wù)工作不僅僅是財(cái)政部，而且也包括國(guó)家稅務(wù)總局。因此，應(yīng)該變更為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”。
（3）新條例對(duì)舊條例的個(gè)別文字進(jìn)行了調(diào)整，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)表述更加準(zhǔn)確。關(guān)于個(gè)別文字調(diào)整，這里就不再贅述。