第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
(一)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
(三)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
(一)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷售240萬(wàn)噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬(wàn)噸，銷售選煤30萬(wàn)噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬(wàn)元。
A.1700 B.1850 C.2000 D.2150
答案：A
解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
(2)連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。
應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬(wàn)元
一、一般計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
(一)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
(三)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
(一)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷售240萬(wàn)噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬(wàn)噸，銷售選煤30萬(wàn)噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬(wàn)元。
A.1700 B.1850 C.2000 D.2150
答案：A
解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
(2)連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。
應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬(wàn)元