應納稅所得額的計算
主要內(nèi)容：
基本公式：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷售貨物，會計與稅法收入實現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
會計準則規(guī)定：對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），企業(yè)應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間進行攤銷，并相應沖減財務費用。
（2）持續(xù)時間超過12個月收入確認的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入。
會計規(guī)定：
①在勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，強調(diào)勞務的總收入和總成本能夠可靠地計量以及經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。
②在勞務交易的結(jié)果不能可靠地估計的情況下，強調(diào)已發(fā)生的勞務成本是否能夠得到補償。預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；
預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。
對跨年度勞務收入的確認差異在于稅收不允許長期勞務合同使用完成合同法。會計和稅法也可能會出現(xiàn)差異，主要是在勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費收入
3、扣除項目及其標準
（1）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
注意：
計算標準：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費和職工教育經(jīng)費強調(diào)實際發(fā)生數(shù)；
計算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計稅工資；
職工福利費和工會經(jīng)費超過標準的不得扣除，職工教育經(jīng)費，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（2）利息費用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
（3）業(yè)務招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（5）公益性捐贈支出
公益性捐贈必須符合兩個條件：
①必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，企業(yè)直接捐贈不能扣除。
②必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
公益性捐贈扣除標準：
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。
練習題
1、企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（ ）。
A、國債利息收入
B、財政撥款
C、符合條件的非營利組織的收入
D、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
E、居民企業(yè)之間的股息、紅利收益
答案：BD
解析：注意區(qū)分免稅收入和不征稅收入。A、C、E屬于免稅收入
2、假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入3000萬元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元（其中公益性捐贈40萬元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A、67.50
B、68.80
C、72.50
D、73.80
答案：B
解析：會計利潤總額＝3000＋20＋40－2100－600－70＝290（萬元）
捐贈扣除限額＝290×12%＝34.8（萬元），納稅調(diào)增＝40－34.8＝5.2（萬元）
應繳納企業(yè)所得稅＝（3000＋40－2100－600－70＋40－34.8）×25%＝68.80（萬元）
或者（290－20＋5.2）×25%＝68.80（萬元）
主要內(nèi)容：
基本公式：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損
注意：
1、收入總額的確定
注意特殊收入的確定
（1）分期收款方式銷售貨物，會計與稅法收入實現(xiàn)的差異
稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
會計準則規(guī)定：對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），企業(yè)應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間進行攤銷，并相應沖減財務費用。
（2）持續(xù)時間超過12個月收入確認的差異
稅法規(guī)定：
企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程或提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入。
會計規(guī)定：
①在勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，強調(diào)勞務的總收入和總成本能夠可靠地計量以及經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。
②在勞務交易的結(jié)果不能可靠地估計的情況下，強調(diào)已發(fā)生的勞務成本是否能夠得到補償。預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；
預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。
對跨年度勞務收入的確認差異在于稅收不允許長期勞務合同使用完成合同法。會計和稅法也可能會出現(xiàn)差異，主要是在勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下產(chǎn)生。
2、不征稅收入和免費收入
3、扣除項目及其標準
（1）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
注意：
計算標準：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。
（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
職工福利費和職工教育經(jīng)費強調(diào)實際發(fā)生數(shù)；
計算基數(shù)是工資薪金總額，而不是計稅工資；
職工福利費和工會經(jīng)費超過標準的不得扣除，職工教育經(jīng)費，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（2）利息費用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
（3）業(yè)務招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（5）公益性捐贈支出
公益性捐贈必須符合兩個條件：
①必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，企業(yè)直接捐贈不能扣除。
②必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
公益性捐贈扣除標準：
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。
練習題
1、企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（ ）。
A、國債利息收入
B、財政撥款
C、符合條件的非營利組織的收入
D、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
E、居民企業(yè)之間的股息、紅利收益
答案：BD
解析：注意區(qū)分免稅收入和不征稅收入。A、C、E屬于免稅收入
2、假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入3000萬元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元（其中公益性捐贈40萬元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A、67.50
B、68.80
C、72.50
D、73.80
答案：B
解析：會計利潤總額＝3000＋20＋40－2100－600－70＝290（萬元）
捐贈扣除限額＝290×12%＝34.8（萬元），納稅調(diào)增＝40－34.8＝5.2（萬元）
應繳納企業(yè)所得稅＝（3000＋40－2100－600－70＋40－34.8）×25%＝68.80（萬元）
或者（290－20＋5.2）×25%＝68.80（萬元）