1.【加工修理修配勞務(wù)在營業(yè)稅和增值稅上的區(qū)分】
2.【總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的理解】
3.【進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分】
4.【融資租賃的流轉(zhuǎn)稅】
【加工修理修配勞務(wù)在營業(yè)稅和增值稅上的區(qū)分】
1.如何理解區(qū)分加工修理修配勞務(wù)是征收增值稅還是營業(yè)稅？
【解答】對于加工修理修配勞務(wù)的：
建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務(wù)，性質(zhì)基本相同。但從國家對行業(yè)歸類來看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修的屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配則屬于工業(yè)范疇。現(xiàn)行稅法規(guī)定對建筑業(yè)中的修繕征收營業(yè)稅而對工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅就是從此考慮的。在具體工作中，如果修理(修繕)的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，應(yīng)征收營業(yè)稅；對貨物等有形動產(chǎn)進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。因此，對鍋爐、電梯的維修行為應(yīng)征收增值稅。
關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司
繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)
天津市國家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的請示》（津國稅二［1996］110號）收悉。
經(jīng)研究，現(xiàn)對天津奧的斯電梯有限公司在各地設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題明確如下：對電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3％的稅率繳納營業(yè)稅；對維護(hù)、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按17％的稅率繳納增值稅。
【總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的理解】
2. 如何理解總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的問題？
【解答】關(guān)于分支機(jī)構(gòu)的視同銷售問題。這里視同銷售是指滿足下述文件中的情形之一的，才會視同銷售；否則，不視同銷售處理。
關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知
國稅發(fā)［1998］137號
目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
【進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分】
3. 如何區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售?
【解答】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一是該行為是否增值，二是該行為對內(nèi)還是對外：
（1）如果經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致增值，則屬于視同銷售。例如，生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品無論對內(nèi)的消費、職工福利、用于非應(yīng)稅項目，還是對外的分配、捐贈、投資行為，都屬于視同銷售，應(yīng)當(dāng)計算銷項稅。
（2）如果經(jīng)濟(jì)行為沒有發(fā)生增值，則進(jìn)一步分析該行為是對內(nèi)行為，還是對外行為。如果是對企業(yè)內(nèi)部的，那么就屬于進(jìn)項稅額不得抵扣的情形；如果是對企業(yè)外部的，則屬于視同銷售。購進(jìn)的材料沒有發(fā)生增值，那么將其用于消費、職工福利、非應(yīng)稅等針對企業(yè)內(nèi)部方面，則屬于進(jìn)項不得抵扣的情形；如果將購進(jìn)的材料，用于針對企業(yè)外部的分配、捐贈、投資的方面，則屬于視同銷售的情形，可以開具增值稅專用發(fā)票。
【融資租賃的流轉(zhuǎn)稅】
4.如何區(qū)分融資租賃的營業(yè)稅和增值稅問題。
【解答】對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。（國稅函[2000]514號）
2.【總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的理解】
3.【進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分】
4.【融資租賃的流轉(zhuǎn)稅】
【加工修理修配勞務(wù)在營業(yè)稅和增值稅上的區(qū)分】
1.如何理解區(qū)分加工修理修配勞務(wù)是征收增值稅還是營業(yè)稅？
【解答】對于加工修理修配勞務(wù)的：
建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來使用價值或延長其使用期限的業(yè)務(wù)，性質(zhì)基本相同。但從國家對行業(yè)歸類來看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修的屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配則屬于工業(yè)范疇。現(xiàn)行稅法規(guī)定對建筑業(yè)中的修繕征收營業(yè)稅而對工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅就是從此考慮的。在具體工作中，如果修理(修繕)的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，應(yīng)征收營業(yè)稅；對貨物等有形動產(chǎn)進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。因此，對鍋爐、電梯的維修行為應(yīng)征收增值稅。
關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司
繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)
天津市國家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的請示》（津國稅二［1996］110號）收悉。
經(jīng)研究，現(xiàn)對天津奧的斯電梯有限公司在各地設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題明確如下：對電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3％的稅率繳納營業(yè)稅；對維護(hù)、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按17％的稅率繳納增值稅。
【總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的理解】
2. 如何理解總分機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的問題？
【解答】關(guān)于分支機(jī)構(gòu)的視同銷售問題。這里視同銷售是指滿足下述文件中的情形之一的，才會視同銷售；否則，不視同銷售處理。
關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知
國稅發(fā)［1998］137號
目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
【進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分】
3. 如何區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售?
【解答】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一是該行為是否增值，二是該行為對內(nèi)還是對外：
（1）如果經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致增值，則屬于視同銷售。例如，生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品無論對內(nèi)的消費、職工福利、用于非應(yīng)稅項目，還是對外的分配、捐贈、投資行為，都屬于視同銷售，應(yīng)當(dāng)計算銷項稅。
（2）如果經(jīng)濟(jì)行為沒有發(fā)生增值，則進(jìn)一步分析該行為是對內(nèi)行為，還是對外行為。如果是對企業(yè)內(nèi)部的，那么就屬于進(jìn)項稅額不得抵扣的情形；如果是對企業(yè)外部的，則屬于視同銷售。購進(jìn)的材料沒有發(fā)生增值，那么將其用于消費、職工福利、非應(yīng)稅等針對企業(yè)內(nèi)部方面，則屬于進(jìn)項不得抵扣的情形；如果將購進(jìn)的材料，用于針對企業(yè)外部的分配、捐贈、投資的方面，則屬于視同銷售的情形，可以開具增值稅專用發(fā)票。
【融資租賃的流轉(zhuǎn)稅】
4.如何區(qū)分融資租賃的營業(yè)稅和增值稅問題。
【解答】對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。（國稅函[2000]514號）