第一章問題與解答
1.【稅收饒讓的定義和原理】
2.【轉(zhuǎn)讓定價的定義和原理】
3.【跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅問題】
4.【“稅收無差別待遇”的理解】
1.【稅收饒讓的定義和原理】
什么是稅收饒讓？如何理解稅收饒讓原則？
【解答】所謂稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
實(shí)質(zhì)：稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國際征稅的方法，它只是抵免法的附加。
【舉例】甲國某居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅率分別為25%、30%，但乙國對外國居民來源于本國的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國采用分國限額抵免法消除國際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓，這樣，甲國對該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為（ ）。（題目的所得均為稅前所得）
A.25萬元 B.5萬元 C.5.75萬元 D.0
【解答】D
注意稅收饒讓的內(nèi)容:
第一步，計算抵免限額：100×25%=25萬元
第二步，計算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎卸愂震堊屨?，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國繳納了100×30%=30萬元的所得稅，超過了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬元
第三步，計算甲國應(yīng)征稅款：25-25=0。
2.【轉(zhuǎn)讓定價的定義和原理】
如何理解轉(zhuǎn)讓定價？
【解答】轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)的內(nèi)部定價機(jī)制，又稱之為轉(zhuǎn)移價格或轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓價格本來是一個中性的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價原則，但越來越多的證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用它來進(jìn)行稅收籌劃從而達(dá)到規(guī)避稅收的目的，轉(zhuǎn)讓價格對稅收的影響主要體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅和所得稅方面。
下面僅以我國為例加以說明。
在增值稅方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貨物交易轉(zhuǎn)讓定價的方式轉(zhuǎn)移收入。例如，生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的母公司可以利用其對子公司的統(tǒng)一定價,，從提供零配件的子公司處低價購入，從而使子公司的銷項(xiàng)稅額減少。雖然這樣一來也使母公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)地減少了，即應(yīng)稅銷售額增加了，但母公司可以通過享受免稅產(chǎn)品優(yōu)惠政策來消化這部分增值帶來的稅負(fù)影響，從而達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體避稅的目的。
在消費(fèi)稅方面，法律規(guī)定納稅人通過非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部對外銷售額征收消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，一些生產(chǎn)從價計征的消費(fèi)品( 如卷煙、白酒等) 的企業(yè)為了規(guī)避上述法律規(guī)定,就以成立獨(dú)立核算的銷售公司的方式，壓低出廠價格銷售給這些關(guān)聯(lián)企業(yè)，以減少應(yīng)稅收入并讓利于關(guān)聯(lián)企業(yè),然后再由這些商業(yè)企業(yè)通過支付各種高額費(fèi)用等方式返利給生產(chǎn)企業(yè)，從而縮小了消費(fèi)稅的稅基。當(dāng)然，這種方式對于從量計征的其他消費(fèi)品就不適用了。
在所得稅方面，由于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)可以享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策，并且由于地區(qū)的差異稅率也有不同，所以，外商投資企業(yè)可以通過國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，把企業(yè)的利潤從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，也可以在減免期將要屆滿時重新開辦一家新的外商投資企業(yè)，并把老企業(yè)的產(chǎn)品低價出售給新設(shè)企業(yè)并由后者生產(chǎn)或銷售，或人為地增加成本費(fèi)用，造成老企業(yè)虧損或把它變?yōu)榭諝?，從而把利潤轉(zhuǎn)移到享受“二免三減半”待遇的新設(shè)企業(yè)中去。
3.【跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅問題】
如何理解教材上“跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅”的問題？
【解答】避稅港一般是指那些對財產(chǎn)和所得不征稅或按很低的稅率征稅的國家和地區(qū)。納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅的主要形式是通過在避稅港設(shè)立“基地公司”，然后將在避稅港境外的財產(chǎn)和所得匯集在基地公司的賬戶下以逃避國際稅收。
（１）通過基地公司虛報一些轉(zhuǎn)售或中介業(yè)務(wù)并獲得利潤，從而實(shí)現(xiàn)利潤跨國轉(zhuǎn)移；
（２）以基地公司作為控股公司，通過將關(guān)聯(lián)企業(yè)在世界各地子公司的利潤以股息形式匯到基地持股公司帳下來實(shí)行國際避稅；
（３）將基地公司虛構(gòu)為信托公司或虛構(gòu)信托資產(chǎn)，將在避稅港外的財產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財產(chǎn)，將境外的資產(chǎn)或投資以信托資產(chǎn)的名義掛在名上，從而達(dá)到避稅的目的。
4.【“稅收無差別待遇”的理解】
如何理解教材43頁中的“稅收無差別待遇”？
【解答】經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。
具體內(nèi)容為：
國籍無差別。即不能因?yàn)榧{稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別。即設(shè)在本國的對方國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國類似企業(yè)。
支付扣除無差別。即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用?，在處理上差別對待。
資本無差別。即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。
1.【稅收饒讓的定義和原理】
2.【轉(zhuǎn)讓定價的定義和原理】
3.【跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅問題】
4.【“稅收無差別待遇”的理解】
1.【稅收饒讓的定義和原理】
什么是稅收饒讓？如何理解稅收饒讓原則？
【解答】所謂稅收饒讓，又稱饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
實(shí)質(zhì)：稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國際征稅的方法，它只是抵免法的附加。
【舉例】甲國某居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅率分別為25%、30%，但乙國對外國居民來源于本國的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國采用分國限額抵免法消除國際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓，這樣，甲國對該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為（ ）。（題目的所得均為稅前所得）
A.25萬元 B.5萬元 C.5.75萬元 D.0
【解答】D
注意稅收饒讓的內(nèi)容:
第一步，計算抵免限額：100×25%=25萬元
第二步，計算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎卸愂震堊屨?，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國繳納了100×30%=30萬元的所得稅，超過了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬元
第三步，計算甲國應(yīng)征稅款：25-25=0。
2.【轉(zhuǎn)讓定價的定義和原理】
如何理解轉(zhuǎn)讓定價？
【解答】轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)的內(nèi)部定價機(jī)制，又稱之為轉(zhuǎn)移價格或轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓價格本來是一個中性的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價原則，但越來越多的證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用它來進(jìn)行稅收籌劃從而達(dá)到規(guī)避稅收的目的，轉(zhuǎn)讓價格對稅收的影響主要體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅和所得稅方面。
下面僅以我國為例加以說明。
在增值稅方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貨物交易轉(zhuǎn)讓定價的方式轉(zhuǎn)移收入。例如，生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的母公司可以利用其對子公司的統(tǒng)一定價,，從提供零配件的子公司處低價購入，從而使子公司的銷項(xiàng)稅額減少。雖然這樣一來也使母公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)地減少了，即應(yīng)稅銷售額增加了，但母公司可以通過享受免稅產(chǎn)品優(yōu)惠政策來消化這部分增值帶來的稅負(fù)影響，從而達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體避稅的目的。
在消費(fèi)稅方面，法律規(guī)定納稅人通過非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部對外銷售額征收消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，一些生產(chǎn)從價計征的消費(fèi)品( 如卷煙、白酒等) 的企業(yè)為了規(guī)避上述法律規(guī)定,就以成立獨(dú)立核算的銷售公司的方式，壓低出廠價格銷售給這些關(guān)聯(lián)企業(yè)，以減少應(yīng)稅收入并讓利于關(guān)聯(lián)企業(yè),然后再由這些商業(yè)企業(yè)通過支付各種高額費(fèi)用等方式返利給生產(chǎn)企業(yè)，從而縮小了消費(fèi)稅的稅基。當(dāng)然，這種方式對于從量計征的其他消費(fèi)品就不適用了。
在所得稅方面，由于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)可以享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策，并且由于地區(qū)的差異稅率也有不同，所以，外商投資企業(yè)可以通過國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，把企業(yè)的利潤從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，也可以在減免期將要屆滿時重新開辦一家新的外商投資企業(yè)，并把老企業(yè)的產(chǎn)品低價出售給新設(shè)企業(yè)并由后者生產(chǎn)或銷售，或人為地增加成本費(fèi)用，造成老企業(yè)虧損或把它變?yōu)榭諝?，從而把利潤轉(zhuǎn)移到享受“二免三減半”待遇的新設(shè)企業(yè)中去。
3.【跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅問題】
如何理解教材上“跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅”的問題？
【解答】避稅港一般是指那些對財產(chǎn)和所得不征稅或按很低的稅率征稅的國家和地區(qū)。納稅人利用避稅港進(jìn)行國際避稅的主要形式是通過在避稅港設(shè)立“基地公司”，然后將在避稅港境外的財產(chǎn)和所得匯集在基地公司的賬戶下以逃避國際稅收。
（１）通過基地公司虛報一些轉(zhuǎn)售或中介業(yè)務(wù)并獲得利潤，從而實(shí)現(xiàn)利潤跨國轉(zhuǎn)移；
（２）以基地公司作為控股公司，通過將關(guān)聯(lián)企業(yè)在世界各地子公司的利潤以股息形式匯到基地持股公司帳下來實(shí)行國際避稅；
（３）將基地公司虛構(gòu)為信托公司或虛構(gòu)信托資產(chǎn)，將在避稅港外的財產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財產(chǎn)，將境外的資產(chǎn)或投資以信托資產(chǎn)的名義掛在名上，從而達(dá)到避稅的目的。
4.【“稅收無差別待遇”的理解】
如何理解教材43頁中的“稅收無差別待遇”？
【解答】經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。
具體內(nèi)容為：
國籍無差別。即不能因?yàn)榧{稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別。即設(shè)在本國的對方國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國類似企業(yè)。
支付扣除無差別。即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用?，在處理上差別對待。
資本無差別。即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。