資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中作一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。即納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)
4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
6.改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租人的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資
產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1.房屋、建筑物，為20年
2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年
3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年
4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年
5.電子設(shè)備，為3年。
從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
(一)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):
1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
2.通過捐贈、技資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):
1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的
公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)
2.自創(chuàng)商譽
3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
四、長期待攤費用的稅務(wù)處理
長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出
3.固定資產(chǎn)的大修理支出
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。
固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租人固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租人固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務(wù)處理
存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計稅基礎(chǔ)
存貨按照以下方法確定成本:
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。
(一)投資資產(chǎn)的成本
投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置技資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指企業(yè)在財務(wù)會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。即企業(yè)在平時進(jìn)行會計核算時，可以按會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)
4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
6.改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租人的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資
產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1.房屋、建筑物，為20年
2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年
3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年
4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年
5.電子設(shè)備，為3年。
從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
(一)生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):
1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
2.通過捐贈、技資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):
1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的
公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
(二)無形資產(chǎn)攤銷的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)
2.自創(chuàng)商譽
3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
四、長期待攤費用的稅務(wù)處理
長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出
3.固定資產(chǎn)的大修理支出
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。
固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租人固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租人固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務(wù)處理
存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
(一)存貨的計稅基礎(chǔ)
存貨按照以下方法確定成本:
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。
(二)存貨的成本計算方法
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。
(一)投資資產(chǎn)的成本
投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:
1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本
2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置技資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指企業(yè)在財務(wù)會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。即企業(yè)在平時進(jìn)行會計核算時，可以按會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。
3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。