第六節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)
一、稅款繳納
(一)繳納地點(diǎn)與方式(了解)
進(jìn)出口地納稅為主
指貨物在沒有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅
地點(diǎn)
屬地納稅
在納稅義務(wù)人所在地主管海關(guān)繳納
持繳款書向指定銀行辦理稅費(fèi)手續(xù);
方式
向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。
(二)繳納憑證(了解)
1.進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證：“海關(guān)專用繳款書”
2.滯納金的繳納憑證：“海關(guān)專用繳款書”。
二、稅款退還
(一)退稅的范圍(掌握)
(1)已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的;
(2)已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的;
(3)已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的;
(4)已征稅放行的散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貸款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款;
(5)進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款;
(6)因海關(guān)誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。
(二)退稅的期限及要求(掌握)
(1)海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅的，應(yīng)立即通知納稅人辦理退還手續(xù)。
(2)納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多征稅的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)要求海關(guān)退還多征稅款和利息，利息按海關(guān)填發(fā)收入退還書之日中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期儲(chǔ)蓄利息計(jì)算;利息期限自納稅義務(wù)人繳款之日起至海關(guān)填發(fā)收入退還書之日至。
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅已予抵繳的除國(guó)家另有規(guī)定外不予以退還;已征收的滯納金不予退還。
(4)海關(guān)應(yīng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù);納稅義務(wù)人自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。
(5)退稅在原征稅海關(guān)辦理。
(三)退稅憑證：“收入退還書”
三、稅款追征和補(bǔ)征
(一)追征和補(bǔ)征稅款的范圍(掌握)
1.進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的;
2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的;
3.海關(guān)監(jiān)管貨物在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)因故改變用途按照規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的。
(二)追征、補(bǔ)征稅款的期限和要求(掌握)
1.進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。
2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收0.5‰的滯納金。
3.海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征，并從繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收0.5‰的滯納金。
(三)追征、補(bǔ)征稅款憑證：“海關(guān)專用繳款書”。
四、延期納稅(了解)
1.因不可抗力或政策原因不能按期納稅，可向直屬海關(guān)提出延期納稅并提供相關(guān)資料;
2.要求海關(guān)先放行貨物的，應(yīng)向海關(guān)提供稅款擔(dān)保。
但最長(zhǎng)不超過貨物放行日起6個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)納稅不收滯納金，6個(gè)月后納稅，收0.5‰/每天滯納金。
五、加工貿(mào)易緩稅利息(掌握)
1.加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)定期限內(nèi)全部出口，由海關(guān)通知中國(guó)銀行將保證金及利息全部退還。
2.加工貿(mào)易保稅料件或制成品內(nèi)銷，補(bǔ)征稅款加征緩稅利息
(一)規(guī)定
1.緩稅利息的利率為中國(guó)人民銀行公布的活期存款利率;
2.實(shí)行實(shí)轉(zhuǎn)的保稅貨物，若緩稅利息大于臺(tái)賬保證金利息，由海關(guān)開具兩份繳款書，將不足部分單開海關(guān)繳款書，企業(yè)另行支付。
(二)計(jì)息期限
1.加工貿(mào)易保稅料件或制成品經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷的，緩稅利息計(jì)息期限為內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日。
2.加工貿(mào)易保稅料件或制成品未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自內(nèi)銷違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，或加工貿(mào)易保稅貨物需要后續(xù)補(bǔ)稅但海關(guān)未按違規(guī)處理的，緩稅利息計(jì)息期限內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。若涉及到多本合同的，并無法一一對(duì)應(yīng)的，則計(jì)息的起始日為最近一本合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。
3.加工貿(mào)易E類電子賬冊(cè)項(xiàng)下的料件或制成品擅自內(nèi)銷時(shí)，起始日期為內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)電子賬冊(cè)的最近一次核銷日期的之日(若核銷日期為空，則為電子賬冊(cè)的首批料件進(jìn)口日)至保稅料件或制成品內(nèi)銷之日。
加工貿(mào)易保稅料件或制成品違規(guī)內(nèi)銷的，還應(yīng)該根據(jù)規(guī)定征收滯納金。
4.加工貿(mào)易剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物等內(nèi)銷需征收緩稅利息的，也按照上述規(guī)定辦理。
(三)計(jì)算公式
緩稅利息=補(bǔ)征稅款×計(jì)息期限×活期存款儲(chǔ)蓄年利息率/360
六、強(qiáng)制執(zhí)行(掌握)
(一)強(qiáng)制扣繳：海關(guān)自行或向人民法院申請(qǐng)，從納稅義務(wù)人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款中強(qiáng)制劃撥應(yīng)納稅款及滯納金至中央國(guó)庫(kù)。
(二)變價(jià)抵繳：指銀行中沒有存款或存款不足以強(qiáng)制扣繳，依法變賣未放行貨物或依法變賣其他貨物、財(cái)產(chǎn)，所得款以抵繳稅款(含滯納金)。
七、繳納稅費(fèi)責(zé)任(了解)
以納稅人名義報(bào)關(guān)(直接代理)負(fù)連帶責(zé)任;
1.報(bào)關(guān)企業(yè)代理報(bào)關(guān)
(因報(bào)關(guān)企業(yè)違規(guī)造成少征、漏征稅等)
以報(bào)關(guān)企業(yè)名義報(bào)關(guān)(間接代理)負(fù)相同責(zé)任。
2.海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或滅失：保管義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)納稅責(zé)任。合并、分立前，依法繳清稅款;
3.欠稅的納稅義務(wù)人合并、分立合并時(shí)未清，由合并后法人承擔(dān)；
分立時(shí)未清，分立后法人承擔(dān)連帶責(zé)任。
4.減免稅、保稅貨物有合并、分立情形，按規(guī)定辦理。
5.減免稅、保稅貨物有撤銷、解散、破產(chǎn)等，依法清繳。
一、稅款繳納
(一)繳納地點(diǎn)與方式(了解)
進(jìn)出口地納稅為主
指貨物在沒有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅
地點(diǎn)
屬地納稅
在納稅義務(wù)人所在地主管海關(guān)繳納
持繳款書向指定銀行辦理稅費(fèi)手續(xù);
方式
向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。
(二)繳納憑證(了解)
1.進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證：“海關(guān)專用繳款書”
2.滯納金的繳納憑證：“海關(guān)專用繳款書”。
二、稅款退還
(一)退稅的范圍(掌握)
(1)已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的;
(2)已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的;
(3)已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的;
(4)已征稅放行的散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貸款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款;
(5)進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請(qǐng)退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款;
(6)因海關(guān)誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。
(二)退稅的期限及要求(掌握)
(1)海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅的，應(yīng)立即通知納稅人辦理退還手續(xù)。
(2)納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多征稅的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)要求海關(guān)退還多征稅款和利息，利息按海關(guān)填發(fā)收入退還書之日中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期儲(chǔ)蓄利息計(jì)算;利息期限自納稅義務(wù)人繳款之日起至海關(guān)填發(fā)收入退還書之日至。
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅已予抵繳的除國(guó)家另有規(guī)定外不予以退還;已征收的滯納金不予退還。
(4)海關(guān)應(yīng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù);納稅義務(wù)人自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。
(5)退稅在原征稅海關(guān)辦理。
(三)退稅憑證：“收入退還書”
三、稅款追征和補(bǔ)征
(一)追征和補(bǔ)征稅款的范圍(掌握)
1.進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的;
2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的;
3.海關(guān)監(jiān)管貨物在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)因故改變用途按照規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的。
(二)追征、補(bǔ)征稅款的期限和要求(掌握)
1.進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。
2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收0.5‰的滯納金。
3.海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征，并從繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收0.5‰的滯納金。
(三)追征、補(bǔ)征稅款憑證：“海關(guān)專用繳款書”。
四、延期納稅(了解)
1.因不可抗力或政策原因不能按期納稅，可向直屬海關(guān)提出延期納稅并提供相關(guān)資料;
2.要求海關(guān)先放行貨物的，應(yīng)向海關(guān)提供稅款擔(dān)保。
但最長(zhǎng)不超過貨物放行日起6個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)納稅不收滯納金，6個(gè)月后納稅，收0.5‰/每天滯納金。
五、加工貿(mào)易緩稅利息(掌握)
1.加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)定期限內(nèi)全部出口，由海關(guān)通知中國(guó)銀行將保證金及利息全部退還。
2.加工貿(mào)易保稅料件或制成品內(nèi)銷，補(bǔ)征稅款加征緩稅利息
(一)規(guī)定
1.緩稅利息的利率為中國(guó)人民銀行公布的活期存款利率;
2.實(shí)行實(shí)轉(zhuǎn)的保稅貨物，若緩稅利息大于臺(tái)賬保證金利息，由海關(guān)開具兩份繳款書，將不足部分單開海關(guān)繳款書，企業(yè)另行支付。
(二)計(jì)息期限
1.加工貿(mào)易保稅料件或制成品經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷的，緩稅利息計(jì)息期限為內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日。
2.加工貿(mào)易保稅料件或制成品未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自內(nèi)銷違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，或加工貿(mào)易保稅貨物需要后續(xù)補(bǔ)稅但海關(guān)未按違規(guī)處理的，緩稅利息計(jì)息期限內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。若涉及到多本合同的，并無法一一對(duì)應(yīng)的，則計(jì)息的起始日為最近一本合同項(xiàng)下首批料件進(jìn)口之日至內(nèi)銷之日。
3.加工貿(mào)易E類電子賬冊(cè)項(xiàng)下的料件或制成品擅自內(nèi)銷時(shí)，起始日期為內(nèi)銷料件或制成品所對(duì)應(yīng)電子賬冊(cè)的最近一次核銷日期的之日(若核銷日期為空，則為電子賬冊(cè)的首批料件進(jìn)口日)至保稅料件或制成品內(nèi)銷之日。
加工貿(mào)易保稅料件或制成品違規(guī)內(nèi)銷的，還應(yīng)該根據(jù)規(guī)定征收滯納金。
4.加工貿(mào)易剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物等內(nèi)銷需征收緩稅利息的，也按照上述規(guī)定辦理。
(三)計(jì)算公式
緩稅利息=補(bǔ)征稅款×計(jì)息期限×活期存款儲(chǔ)蓄年利息率/360
六、強(qiáng)制執(zhí)行(掌握)
(一)強(qiáng)制扣繳：海關(guān)自行或向人民法院申請(qǐng)，從納稅義務(wù)人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款中強(qiáng)制劃撥應(yīng)納稅款及滯納金至中央國(guó)庫(kù)。
(二)變價(jià)抵繳：指銀行中沒有存款或存款不足以強(qiáng)制扣繳，依法變賣未放行貨物或依法變賣其他貨物、財(cái)產(chǎn)，所得款以抵繳稅款(含滯納金)。
七、繳納稅費(fèi)責(zé)任(了解)
以納稅人名義報(bào)關(guān)(直接代理)負(fù)連帶責(zé)任;
1.報(bào)關(guān)企業(yè)代理報(bào)關(guān)
(因報(bào)關(guān)企業(yè)違規(guī)造成少征、漏征稅等)
以報(bào)關(guān)企業(yè)名義報(bào)關(guān)(間接代理)負(fù)相同責(zé)任。
2.海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或滅失：保管義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)納稅責(zé)任。合并、分立前，依法繳清稅款;
3.欠稅的納稅義務(wù)人合并、分立合并時(shí)未清，由合并后法人承擔(dān)；
分立時(shí)未清，分立后法人承擔(dān)連帶責(zé)任。
4.減免稅、保稅貨物有合并、分立情形，按規(guī)定辦理。
5.減免稅、保稅貨物有撤銷、解散、破產(chǎn)等，依法清繳。