第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算
本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：
掌握從價(jià)稅稅款的計(jì)算
掌握從量稅稅款的計(jì)算
掌握出口關(guān)稅稅款的計(jì)算
掌握滯納金的計(jì)算
1.海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅、滯納金等稅費(fèi)一律以人民幣計(jì)征，起征點(diǎn)為人民幣50元起。
完稅價(jià)格、稅額采用四舍五入法計(jì)算至分，
2.成交價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，先按貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。
3.海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個月第三個星期三(假日則順延至第四個星期三)中國人民銀行外匯折算價(jià)，元后用四舍五入法
保留4位小數(shù)。
典型試題：
(2007多選)下列稅費(fèi)中，不足人民幣50元免予征收的是:
A.滯納金
B.關(guān)稅
C.增值稅
D.消費(fèi)稅
答案：ABCD
一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算
(一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算
1.從價(jià)關(guān)稅(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)格稅稅率
減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅率=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例一：
國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格合計(jì)為FOB香港120,000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，
保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%;)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
審定完稅價(jià)格為125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為860,421.68元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率
=860,421.68×25%
=215，105.42(元)
實(shí)例二：
國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機(jī)2臺，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)目的地口岸
680,000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1%計(jì)征。已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國美國適用最惠國5%，減按1%計(jì)征)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
審定CIF價(jià)格為680,000美元;
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為4650928.00元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率
=4650928.00×1%
=46509.28(元)
2.從量關(guān)稅(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算
第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例三：
國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)原產(chǎn)日本柯達(dá)彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長度不超2米)，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)某口岸10.00
港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率26元/平方米)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算
確定其實(shí)際進(jìn)口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;
第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額
=2,910.6平方米×26元/平方米
=75675.60(元)
典型試題：
(2006單選)某公司從香港購買一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷(寬度35㎜，長度2m之內(nèi)，)，成交價(jià)格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價(jià)為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為：
A.115200元
B.34560元
C.16800元
D.12000元
答案：D
3.復(fù)合關(guān)稅(了解)
(1)計(jì)算公式:應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例四：
國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)該國企業(yè)生產(chǎn)的廣播級電視攝像機(jī)40臺，其中有20臺成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美元/臺，其余20臺
成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5,200美元/臺，已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價(jià)格低于5,000美元/臺的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅35%;CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺以上的，關(guān)稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價(jià)關(guān)稅)
計(jì)算方法：
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
確定后成交價(jià)格合計(jì)為80,000美元(每臺4,000美元的20臺)和104,000美元(每臺5,200美元的20臺);
第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
將外幣價(jià)格折算成人民幣為547168.00元和711318.40元;
第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
20臺單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
=547168.00×35%
=191508.80(元)
20臺復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=(20×12,960元/臺)+(711318.40×3%)
=259,200.00+21339.55
=280539.55(元)
40臺合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額
=229,600.00+280539.55
=472048.35.00(元)
4.滑準(zhǔn)關(guān)稅
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征稅款計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×?xí)憾P(guān)稅稅率
從量計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計(jì)算公式計(jì)算關(guān)稅稅率;
第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第四步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例五：
國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價(jià)格為CIF某口岸1012.27美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的”關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
計(jì)算方法：
審定完稅價(jià)格：10127.7×6.8396=6923.52,
確定關(guān)稅稅率：折算后棉花的完稅價(jià)格為每千克6.924元,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計(jì)算,當(dāng)公式計(jì)算值高于40%時取值40%”的規(guī)定,計(jì)算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:
暫定關(guān)稅稅率=8.686÷完稅價(jià)格+2.526%×完稅價(jià)格-1
=8.686÷6.924+2.526%×6.924-1
該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計(jì)算后為42.9%，大于40%，按照40%的關(guān)稅稅率計(jì)征關(guān)稅。
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=40%×6923.52
=2769.41(元)
實(shí)例六：
某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價(jià)格為CIF某口岸1053.58美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
計(jì)算方法：
審定完稅價(jià)格：1053.58×6.8396=7206.07,折算后每千克7.206元,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計(jì)算,當(dāng)公式計(jì)算值高于40%時取值40%”的規(guī)定,
計(jì)算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:
暫定關(guān)稅稅率=8.686÷完稅價(jià)格+2.526%×完稅價(jià)格-1
=8.686÷7.206+2.526%×7.206-1
=0.387
該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計(jì)算后為38.7%，小于40%，按照實(shí)際計(jì)算的關(guān)稅稅率計(jì)征關(guān)稅。
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=38.7%×7206.07
=2788.75(元)
實(shí)例七：
某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批關(guān)稅配額外未梳棉花1000千克,原產(chǎn)地為美國,成交價(jià)格為CIF某口岸1.71美元/千克。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
審定完稅價(jià)格：1710×6.8396=11695.72,折算后每千克11.696元,,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于11.696高于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格高于11.397元/千克時,按照0.570元/千克計(jì)征從量關(guān)稅”的規(guī)定,該貨物的暫定關(guān)稅稅率為0.570元/千克:
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=1000×0.570
=570.00(元)
(二)反傾銷稅稅款的計(jì)算(了解)
1.計(jì)算公式
反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率
2.計(jì)算程序
第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。
實(shí)例七：
國內(nèi)某一公司，從韓國購進(jìn)厚度為0.7毫米的冷軋板卷一批，成交總價(jià)為115687.70美元 ,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷稅,
適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元,現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的反傾銷稅稅款。(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口韓國生產(chǎn)的冷軋卷板反傾銷稅稅率為14%;)
計(jì)算方法：
第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
審定完稅價(jià)格為 115687.70美元;
第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
將外幣價(jià)格折算成人民幣為 791257.59元 ;
第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。
反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率
= 791257.59×14%
= 110776.06(元)
(三)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的FOB報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例九：
國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報(bào)價(jià)格為FOB廣州黃浦港8705.50美元。其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為
1美元=人民幣6.8396元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。 (出口稅率為25%)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的FOB報(bào)價(jià))
審定FOB為8705.50 美元;
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為 59542.14元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計(jì)算(了解)
(一)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算
(1)計(jì)算公式
① 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅，采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包含了消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
(2)計(jì)算程序(從價(jià))
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣8.2元，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的稅款。
(進(jìn)口完稅價(jià)格<370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸;進(jìn)口完稅價(jià)格>370美元/噸 ，則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。
計(jì)算方法：
進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升÷988升/噸=3.846噸，
計(jì)算完稅價(jià)格單價(jià)：1,672美元÷3.846噸=434.74美元/噸
因?yàn)?434.74美元/噸>370美元/噸 ，則消費(fèi)稅稅率為250元/噸
按照計(jì)算公式計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
=3.846噸×250元/噸
=961.50元
(二)增值稅稅款的計(jì)算
實(shí)例十一：
1、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格為1239.50美元，其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額;然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額;最后再計(jì)算增值稅稅額。
將外幣折算成為人民幣1239.50×6.8396=8477.68元
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
= 8477.68×12%= 1017.32(元)
計(jì)算消費(fèi)稅稅額：
實(shí)例十二：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸827.00美元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%，增值稅稅率為17%，其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元。請計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后再計(jì)算增值稅稅額。
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
= 827×6.8396 ×35%
= 5656.35×35%
= 1979.72(元)
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=(完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×增值稅稅率
=(5656.35 + 1979.72)×17%
= 7636.07 ×17%
= 1298.13(元)
三、滯納金的計(jì)算(掌握)
(一) 滯納金的征收規(guī)定
按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅,進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款;
如納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
納稅義務(wù)人應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定的銀行繳納滯納金.
在實(shí)際計(jì)算納稅期，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。即最后那天(到期日)是填發(fā)滯納金繳款書之日+15即可。
繳納期限的最后一日(到期日)是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。
如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。
滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起(即到期日不算在內(nèi)),按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算(實(shí)際交稅那天也要算)，
其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì)算。
(二)計(jì)算公式：
關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
(三) 計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十三：
國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2009年2月5日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2009年3月3日繳納稅款?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算方法：
首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
用原來的日期加15天算出:稅款繳納的到期日為2009年2月20日(星期五)，2月21日—3月3日為滯納期，共滯納11天。
按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=352,793.52×0.5%×11
=1,940.36(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5%×滯納天數(shù)
=72,860.70×0.5‰×11
=400.73(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=247,726.38×0.5‰×11
=1,362.50(元)
典型試題：
(2004單選)海關(guān)于2004年7月9日(星期五)填發(fā)稅款繳款書,納稅義務(wù)人最遲應(yīng)于哪一天繳納稅款,才可避免滯納:()
A、 7月23日
B、 7月24日
C、 7月25日
D、 7月26日
答案：D
本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：
掌握從價(jià)稅稅款的計(jì)算
掌握從量稅稅款的計(jì)算
掌握出口關(guān)稅稅款的計(jì)算
掌握滯納金的計(jì)算
1.海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅、滯納金等稅費(fèi)一律以人民幣計(jì)征，起征點(diǎn)為人民幣50元起。
完稅價(jià)格、稅額采用四舍五入法計(jì)算至分，
2.成交價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，先按貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。
3.海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個月第三個星期三(假日則順延至第四個星期三)中國人民銀行外匯折算價(jià)，元后用四舍五入法
保留4位小數(shù)。
典型試題：
(2007多選)下列稅費(fèi)中，不足人民幣50元免予征收的是:
A.滯納金
B.關(guān)稅
C.增值稅
D.消費(fèi)稅
答案：ABCD
一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算
(一)進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算
1.從價(jià)關(guān)稅(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)格稅稅率
減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅率=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例一：
國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，成交價(jià)格合計(jì)為FOB香港120,000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，
保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%;)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
審定完稅價(jià)格為125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為860,421.68元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率
=860,421.68×25%
=215，105.42(元)
實(shí)例二：
國內(nèi)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進(jìn)國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機(jī)2臺，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)目的地口岸
680,000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1%計(jì)征。已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國美國適用最惠國5%，減按1%計(jì)征)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
審定CIF價(jià)格為680,000美元;
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為4650928.00元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率
=4650928.00×1%
=46509.28(元)
2.從量關(guān)稅(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算
第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例三：
國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)原產(chǎn)日本柯達(dá)彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長度不超2米)，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)某口岸10.00
港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,
計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率26元/平方米)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算
確定其實(shí)際進(jìn)口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;
第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額
=2,910.6平方米×26元/平方米
=75675.60(元)
典型試題：
(2006單選)某公司從香港購買一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷(寬度35㎜，長度2m之內(nèi)，)，成交價(jià)格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價(jià)為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為：
A.115200元
B.34560元
C.16800元
D.12000元
答案：D
3.復(fù)合關(guān)稅(了解)
(1)計(jì)算公式:應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例四：
國內(nèi)某一公司，從日本購進(jìn)該國企業(yè)生產(chǎn)的廣播級電視攝像機(jī)40臺，其中有20臺成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美元/臺，其余20臺
成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5,200美元/臺，已知適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價(jià)格低于5,000美元/臺的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅35%;CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺以上的，關(guān)稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價(jià)關(guān)稅)
計(jì)算方法：
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
確定后成交價(jià)格合計(jì)為80,000美元(每臺4,000美元的20臺)和104,000美元(每臺5,200美元的20臺);
第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
將外幣價(jià)格折算成人民幣為547168.00元和711318.40元;
第三步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
20臺單一從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
=547168.00×35%
=191508.80(元)
20臺復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
=(20×12,960元/臺)+(711318.40×3%)
=259,200.00+21339.55
=280539.55(元)
40臺合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額
=229,600.00+280539.55
=472048.35.00(元)
4.滑準(zhǔn)關(guān)稅
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征稅款計(jì)算公式：從價(jià)計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×?xí)憾P(guān)稅稅率
從量計(jì)征應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計(jì)算公式計(jì)算關(guān)稅稅率;
第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第四步：按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例五：
國內(nèi)某公司購進(jìn)配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價(jià)格為CIF某口岸1012.27美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的”關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
計(jì)算方法：
審定完稅價(jià)格：10127.7×6.8396=6923.52,
確定關(guān)稅稅率：折算后棉花的完稅價(jià)格為每千克6.924元,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計(jì)算,當(dāng)公式計(jì)算值高于40%時取值40%”的規(guī)定,計(jì)算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:
暫定關(guān)稅稅率=8.686÷完稅價(jià)格+2.526%×完稅價(jià)格-1
=8.686÷6.924+2.526%×6.924-1
該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計(jì)算后為42.9%，大于40%，按照40%的關(guān)稅稅率計(jì)征關(guān)稅。
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=40%×6923.52
=2769.41(元)
實(shí)例六：
某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價(jià)格為CIF某口岸1053.58美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
計(jì)算方法：
審定完稅價(jià)格：1053.58×6.8396=7206.07,折算后每千克7.206元,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計(jì)算,當(dāng)公式計(jì)算值高于40%時取值40%”的規(guī)定,
計(jì)算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:
暫定關(guān)稅稅率=8.686÷完稅價(jià)格+2.526%×完稅價(jià)格-1
=8.686÷7.206+2.526%×7.206-1
=0.387
該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計(jì)算后為38.7%，小于40%，按照實(shí)際計(jì)算的關(guān)稅稅率計(jì)征關(guān)稅。
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=38.7%×7206.07
=2788.75(元)
實(shí)例七：
某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批關(guān)稅配額外未梳棉花1000千克,原產(chǎn)地為美國,成交價(jià)格為CIF某口岸1.71美元/千克。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機(jī)構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進(jìn)口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅款。
審定完稅價(jià)格：1710×6.8396=11695.72,折算后每千克11.696元,,將此完稅價(jià)與11.397元/千克作比較,鑒于11.696高于11.397元/千克,該進(jìn)口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù)“當(dāng)配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格高于11.397元/千克時,按照0.570元/千克計(jì)征從量關(guān)稅”的規(guī)定,該貨物的暫定關(guān)稅稅率為0.570元/千克:
應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率×完稅價(jià)格
=1000×0.570
=570.00(元)
(二)反傾銷稅稅款的計(jì)算(了解)
1.計(jì)算公式
反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率
2.計(jì)算程序
第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。
實(shí)例七：
國內(nèi)某一公司，從韓國購進(jìn)厚度為0.7毫米的冷軋板卷一批，成交總價(jià)為115687.70美元 ,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷稅,
適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元,現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的反傾銷稅稅款。(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口韓國生產(chǎn)的冷軋卷板反傾銷稅稅率為14%;)
計(jì)算方法：
第一步:根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格;
審定完稅價(jià)格為 115687.70美元;
第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;
將外幣價(jià)格折算成人民幣為 791257.59元 ;
第三步:按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征反傾銷稅稅款。
反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率
= 791257.59×14%
= 110776.06(元)
(三)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算(掌握)
(1)計(jì)算公式
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
(2)計(jì)算程序
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的FOB報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例九：
國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報(bào)價(jià)格為FOB廣州黃浦港8705.50美元。其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為
1美元=人民幣6.8396元，要求計(jì)算出口關(guān)稅。 (出口稅率為25%)
計(jì)算方法：
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的FOB報(bào)價(jià))
審定FOB為8705.50 美元;
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
將外幣價(jià)格折算成人民幣為 59542.14元;
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計(jì)算(了解)
(一)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算
(1)計(jì)算公式
① 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅，采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包含了消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
(2)計(jì)算程序(從價(jià))
第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的CIF報(bào)價(jià))
第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣
第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款
(3)計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣8.2元，現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的稅款。
(進(jìn)口完稅價(jià)格<370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸;進(jìn)口完稅價(jià)格>370美元/噸 ，則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。
計(jì)算方法：
進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升÷988升/噸=3.846噸，
計(jì)算完稅價(jià)格單價(jià)：1,672美元÷3.846噸=434.74美元/噸
因?yàn)?434.74美元/噸>370美元/噸 ，則消費(fèi)稅稅率為250元/噸
按照計(jì)算公式計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
=3.846噸×250元/噸
=961.50元
(二)增值稅稅款的計(jì)算
實(shí)例十一：
1、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格為1239.50美元，其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。現(xiàn)計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：
首先計(jì)算關(guān)稅稅額;然后計(jì)算消費(fèi)稅稅額;最后再計(jì)算增值稅稅額。
將外幣折算成為人民幣1239.50×6.8396=8477.68元
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
= 8477.68×12%= 1017.32(元)
計(jì)算消費(fèi)稅稅額：
實(shí)例十二：
某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不用征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸827.00美元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%，增值稅稅率為17%，其適用中國銀行的外匯折算價(jià)為1美元=人民幣6.8396元。請計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。
計(jì)算方法：首先計(jì)算關(guān)稅稅額，然后再計(jì)算增值稅稅額。
計(jì)算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
= 827×6.8396 ×35%
= 5656.35×35%
= 1979.72(元)
計(jì)算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=(完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×增值稅稅率
=(5656.35 + 1979.72)×17%
= 7636.07 ×17%
= 1298.13(元)
三、滯納金的計(jì)算(掌握)
(一) 滯納金的征收規(guī)定
按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅,進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款;
如納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
納稅義務(wù)人應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定的銀行繳納滯納金.
在實(shí)際計(jì)算納稅期，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。即最后那天(到期日)是填發(fā)滯納金繳款書之日+15即可。
繳納期限的最后一日(到期日)是星期六、星期天或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。
如果稅款繳納期限內(nèi)含有的星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除。
滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起(即到期日不算在內(nèi)),按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算(實(shí)際交稅那天也要算)，
其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計(jì)算。
(二)計(jì)算公式：
關(guān)稅滯納金金額=滯納的關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
(三) 計(jì)算實(shí)例
實(shí)例十三：
國內(nèi)某公司向香港購進(jìn)日本皇冠轎車10輛，。已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣352,793.52元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為人民幣72,860.70元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣247,726.38。海關(guān)于2009年2月5日填發(fā)《海關(guān)專用繳款書》，該公司于2009年3月3日繳納稅款?，F(xiàn)計(jì)算應(yīng)征的滯納金。
計(jì)算方法：
首先確定滯納天數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
用原來的日期加15天算出:稅款繳納的到期日為2009年2月20日(星期五)，2月21日—3月3日為滯納期，共滯納11天。
按照計(jì)算公式分別計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅的滯納金。
關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=352,793.52×0.5%×11
=1,940.36(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額×0.5%×滯納天數(shù)
=72,860.70×0.5‰×11
=400.73(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
=247,726.38×0.5‰×11
=1,362.50(元)
典型試題：
(2004單選)海關(guān)于2004年7月9日(星期五)填發(fā)稅款繳款書,納稅義務(wù)人最遲應(yīng)于哪一天繳納稅款,才可避免滯納:()
A、 7月23日
B、 7月24日
C、 7月25日
D、 7月26日
答案：D