第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用
一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定(掌握)
(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義(掌握)
各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視貿(mào)易措施，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確定進(jìn)口商品的原產(chǎn)地
(標(biāo)準(zhǔn)就是原產(chǎn)地規(guī)則)。
WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議：一國(地區(qū))為了確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。
(二)類別(掌握)
包括實(shí)施最惠國待遇、反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施、數(shù)量限制、關(guān)稅配額、原產(chǎn)地標(biāo)記或貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、政府采購時(shí)而采用的原產(chǎn)地規(guī)則。
典型試題：
(2007判斷)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的實(shí)施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍地?zé)o差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國的進(jìn)口貨物。
答案：錯(cuò)
(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(掌握)
完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：貨物完全是在一個(gè)國家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造品。
不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：貨物經(jīng)過幾個(gè)國家(地區(qū))加工、制造的產(chǎn)品，多以最后
1.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：
①在該成員國或者地區(qū)境內(nèi)收獲或采集的植物產(chǎn)品;
②在該成員國或者地區(qū)境內(nèi)出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物;
③在該成員國或者地區(qū)領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品;
④其他符合相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的貨物。
(2)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)：
指原產(chǎn)于非成員國或地區(qū)的材料在出口成員國或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在〈商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度〉中稅則歸類發(fā)生了變化。
(3)區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)：出口貨物船上交貨價(jià)(FOB)扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)原料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)中所占的百分比。部分貿(mào)易協(xié)定的區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)：
A.《亞太貿(mào)易協(xié)定》：非成員國或原產(chǎn)地不明的總價(jià)值≤55%;孟加拉國≤65%
B.《框架協(xié)議》下的《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》，來自自由貿(mào)易區(qū)≥40%，即非自由貿(mào)易區(qū)≤60%
C.CEPA項(xiàng)下的港澳產(chǎn)品不低于30%
D. “特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇”：受惠國增值≥40%。
(4)制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)
(5)其他標(biāo)準(zhǔn)
(6)直接運(yùn)輸規(guī)則：
直接運(yùn)輸指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家和地區(qū)。
若經(jīng)過其他國家或者地區(qū)，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲(chǔ)存，同時(shí)符合下列條件的，視為直接運(yùn)輸：
A. 經(jīng)過其他國家或地區(qū)時(shí)未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必須處理以外的其他處理;
B. 在其他國家或地區(qū)停留的時(shí)間未超出相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限;
C. 在其他國家或地區(qū)停留時(shí)，處于該國或地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下;
2.非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)
①在該國(地區(qū))出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物;
②在該國(地區(qū))野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物;
③從該國(地區(qū))的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品;
④在該國(地區(qū))收獲的植物和植物產(chǎn)品;
⑤在該國(地區(qū))采掘的礦物;
⑥在該國(地區(qū))獲得的除上述①—⑤項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品;
⑦在該國(地區(qū))生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料;
⑧在該國(地區(qū))收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料;
⑨由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品;
⑩在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第⑨項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品;
⑾從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品;
⑿在該國(地區(qū))完全從上述①—⑾項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。
(2)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn) 適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地貿(mào)易措施下兩個(gè)及以上國家參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家為原產(chǎn)地。
A.稅則歸類改變(最基本) ：指在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，使其的4位稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類發(fā)生改變。
B.若稅則歸類不能夠反映實(shí)質(zhì)性改變，用下列 ：
a. 制造或加工工序：指在某一國家(地區(qū))進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。
b. 從價(jià)百分比：在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，
超過貨物價(jià)值30%。
注意：上述a.b只適用于“適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單”中具體列明，并列明的標(biāo)準(zhǔn)判定是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。
對(duì)未列入該清單的貨物，其實(shí)質(zhì)性改變的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)適用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)。
典型試題：
(2008單選)下列不屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的是
A 完全獲得標(biāo)準(zhǔn)
B 稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)
C從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)
D加工工序標(biāo)準(zhǔn)
答案：A
(2007單選)非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)原料進(jìn)行制造，加工后的增值部分，超過所得貨物價(jià)值的比例:
A.≥30% B.≥40%
C.≥55% D.≥60%
答案：A
2)若在1)中未提交原產(chǎn)地證書或證明的：可進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，海關(guān)按照協(xié)定或特惠稅率收取等值保證金后放行貨物。
3)若海關(guān)要對(duì)原產(chǎn)地證書的真實(shí)性進(jìn)行核查，海關(guān)按照最惠國稅率或普通稅率或其他稅率收取等值保證金后放行貨物。
下列情形之一的，不適用于協(xié)定或特惠稅率：
(1) 進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)沒有提交符合規(guī)定的原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地聲明，也未就進(jìn)口貨物是否具備原產(chǎn)資格進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的;
(2) 進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人未提供商業(yè)發(fā)票、運(yùn)輸單證等其他商業(yè)單證，也未提交其他證明符合《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》第十四條規(guī)定的文件的;
(3) 經(jīng)查驗(yàn)或核查，確認(rèn)貨物原產(chǎn)地與申報(bào)內(nèi)容不符，或者無法確認(rèn)貨物真實(shí)原產(chǎn)地的;
(4) 其他不符合《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》及相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的情形。
2.部分優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定申報(bào)要求
A.《亞太貿(mào)易協(xié)定》 ： 原產(chǎn)地證書、商業(yè)發(fā)票正本、裝箱單及其相關(guān)運(yùn)輸單證等。
B.《框架協(xié)議》 ：主動(dòng)申明適用協(xié)定稅率，提交原產(chǎn)地證書等。
C.港澳CEPA ： 申明零關(guān)稅稅率，證件：有效的原產(chǎn)地證書等。
D.“特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇：申明適用特別優(yōu)惠惠關(guān)稅，提交原產(chǎn)地證書、商業(yè)發(fā)票等。
3.出口貨物申報(bào)要求
出口貨物發(fā)貨人，按照規(guī)定填制“出口貨物報(bào)關(guān)單“提交原產(chǎn)地證書電子數(shù)據(jù)或正本復(fù)印件。
4.貨物申報(bào)的其他規(guī)定
進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人可以依照《中華人民共和國海關(guān)行政裁定管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向海關(guān)申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地行政裁定。
(五)原產(chǎn)地證明書(掌握)
受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證。進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的參考憑證。
1.適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
(1)《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
A、指定機(jī)構(gòu)手工或電子簽發(fā);
B、格式符合《管理辦法規(guī)定》
C、證書印章與成員國通知中國海關(guān)的印章引模相符。
D、有效期1年;
(2)《框架協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
原產(chǎn)地證書應(yīng)自簽發(fā)之日起4個(gè)月內(nèi)向我國提交，第三方轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)，延長至6個(gè)月，F(xiàn)OB≤200美元免交。
(3)CEPA 的原產(chǎn)地證明書
香港簽發(fā)機(jī)構(gòu)：香港工貿(mào)易署、香港總商會(huì)、香港印度商會(huì)、香港工業(yè)總會(huì)、香港中華廠商聯(lián)合會(huì)、香港中華總商會(huì)、澳門簽發(fā)機(jī)構(gòu)：澳門經(jīng)濟(jì)局
(4) “特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇”原產(chǎn)地證明書有效期180天，文字為英文。
2.適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
(1)對(duì)適用反傾銷反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求
A.進(jìn)口經(jīng)營單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
B.對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
C.對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
D.對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅進(jìn)口貨物，因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營單位應(yīng)申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于無法提交原產(chǎn)地證明，不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或保證金。
(2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
自海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)，不能提供不適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等)及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理;如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)口企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。
在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物。
原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。
(六)對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的部分進(jìn)口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅
原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：完全獲得標(biāo)準(zhǔn);
運(yùn)輸：直接運(yùn)輸;或經(jīng)過香港、澳門或者日本石垣島轉(zhuǎn)運(yùn)。
(七)原產(chǎn)地預(yù)確定制度
進(jìn)口貨物的收貨人或經(jīng)營單位可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定，需提供以下材料：
1.申請(qǐng)人的身份證明文件;
2.能說明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進(jìn)口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號(hào)、稅則號(hào)列、產(chǎn)品說明書等;出口國(地區(qū))或者
貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明;進(jìn)口貨物所使用的原材料的資料;能說明進(jìn)口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點(diǎn)以及加工增值等情況說明資料;
3.說明該項(xiàng)交易情況的文件材料;
4.海關(guān)要求提供的其他文件資料。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書面申請(qǐng)及全部必要資料之日起150天內(nèi)，依照原產(chǎn)地條例的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。
二、稅率適用(掌握)
(一)稅率適用原則
分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。
1.進(jìn)口稅率適用原則： 同時(shí)適用多種稅率的進(jìn)口貨物，從低計(jì)征。
(1)
適用進(jìn)口貨物范圍
備注
最惠國稅率
WTO成員國;相互給予最惠國待遇條款的國家;原產(chǎn)與我國境內(nèi)的貨物.
適用范圍最廣
協(xié)定稅率
與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)
特惠稅率
與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)
普通稅率
上述國家以外的以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物
稅率
(2)適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進(jìn)口的貨物，不適用暫定稅率。
(3)國家實(shí)行關(guān)稅配額管理的貨物，在進(jìn)口配額內(nèi)，適用關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按照其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(4)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》、和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(5)對(duì)任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽定或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。
(6)凡原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時(shí)該商品又屬于我國實(shí)施反傾銷或反補(bǔ)貼措施范圍的，按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。凡原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時(shí)該商品又屬于我國采取保障措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。
(7)執(zhí)行國家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時(shí)，首先應(yīng)該在最惠國稅率基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的。特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國稅率進(jìn)行比較，稅率從低計(jì)征。但是不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上在進(jìn)行減免。。
2.出口稅率適用原則 ：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。
典型試題：
(2007判斷)在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，優(yōu)先執(zhí)行暫定稅率。
答案：對(duì)
(2006單選)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，下列表述正確的是：
A.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用最惠國稅率
B.適用協(xié)定稅率有進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率
C.適用特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率
D.適用普通稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率
答案：B
(2007單選)境內(nèi)某公司從香港購進(jìn)孟加拉國產(chǎn)的某商品一批，設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項(xiàng)下稅率為0，該商品進(jìn)口時(shí)適用的稅率是:
A.10% B.30%
C.9.5% C.0
答案：C
解析：孟加拉國是《亞太貿(mào)易協(xié)定》的成員國。
(二)稅率適用的時(shí)間：適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率。
具體情況如下：
1.先行申報(bào)： 載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日之稅率。
2.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用載貨運(yùn)輸工具運(yùn)抵指運(yùn)地之日之稅率;
3.出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。
4.集中申報(bào)的進(jìn)口貨物：每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。
5.超期未報(bào)依法變賣貨物：適用載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率。
6.納稅義務(wù)人違反規(guī)定需追征的：適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率;行為發(fā)生之日不能夠確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日實(shí)施的稅率。
7.下列情形應(yīng)該適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：
(1)保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境;
(2)保稅倉儲(chǔ)貨物內(nèi)銷;
(3)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物
(4)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物內(nèi)銷
(5)租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款
典型試題：
(2006年多選)關(guān)于稅率適用原則，下列表述正確的是( )：
A.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)適用納稅義務(wù)人申報(bào)該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
B.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率
C.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
D.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率
答案:BCD
(2008年多選)下列進(jìn)口貨物中，應(yīng)當(dāng)適用裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率的是( )。
A、到達(dá)前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口貨物
B、貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)貨物
C、因超過規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物
D、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)口貨物
答案：AC
(2007多選)下列情形中，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率的是( ):
A.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的
B.保稅倉儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的
C.減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的
D.租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款的
答案：ABCD
一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定(掌握)
(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義(掌握)
各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視貿(mào)易措施，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確定進(jìn)口商品的原產(chǎn)地
(標(biāo)準(zhǔn)就是原產(chǎn)地規(guī)則)。
WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議：一國(地區(qū))為了確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。
(二)類別(掌握)
包括實(shí)施最惠國待遇、反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施、數(shù)量限制、關(guān)稅配額、原產(chǎn)地標(biāo)記或貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、政府采購時(shí)而采用的原產(chǎn)地規(guī)則。
典型試題：
(2007判斷)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的實(shí)施必須遵守最惠國待遇原則，即必須普遍地?zé)o差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國的進(jìn)口貨物。
答案：錯(cuò)
(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(掌握)
完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：貨物完全是在一個(gè)國家(地區(qū))獲得或生產(chǎn)制造品。
不完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：貨物經(jīng)過幾個(gè)國家(地區(qū))加工、制造的產(chǎn)品，多以最后
1.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：
①在該成員國或者地區(qū)境內(nèi)收獲或采集的植物產(chǎn)品;
②在該成員國或者地區(qū)境內(nèi)出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物;
③在該成員國或者地區(qū)領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品;
④其他符合相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的貨物。
(2)稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)：
指原產(chǎn)于非成員國或地區(qū)的材料在出口成員國或者地區(qū)境內(nèi)進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在〈商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度〉中稅則歸類發(fā)生了變化。
(3)區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)：出口貨物船上交貨價(jià)(FOB)扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)原料價(jià)格后，所余價(jià)款在出口貨物船上交貨價(jià)格(FOB)中所占的百分比。部分貿(mào)易協(xié)定的區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)：
A.《亞太貿(mào)易協(xié)定》：非成員國或原產(chǎn)地不明的總價(jià)值≤55%;孟加拉國≤65%
B.《框架協(xié)議》下的《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》，來自自由貿(mào)易區(qū)≥40%，即非自由貿(mào)易區(qū)≤60%
C.CEPA項(xiàng)下的港澳產(chǎn)品不低于30%
D. “特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇”：受惠國增值≥40%。
(4)制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)
(5)其他標(biāo)準(zhǔn)
(6)直接運(yùn)輸規(guī)則：
直接運(yùn)輸指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家和地區(qū)。
若經(jīng)過其他國家或者地區(qū)，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲(chǔ)存，同時(shí)符合下列條件的，視為直接運(yùn)輸：
A. 經(jīng)過其他國家或地區(qū)時(shí)未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必須處理以外的其他處理;
B. 在其他國家或地區(qū)停留的時(shí)間未超出相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限;
C. 在其他國家或地區(qū)停留時(shí)，處于該國或地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下;
2.非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)
①在該國(地區(qū))出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物;
②在該國(地區(qū))野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物;
③從該國(地區(qū))的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品;
④在該國(地區(qū))收獲的植物和植物產(chǎn)品;
⑤在該國(地區(qū))采掘的礦物;
⑥在該國(地區(qū))獲得的除上述①—⑤項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品;
⑦在該國(地區(qū))生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料;
⑧在該國(地區(qū))收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料;
⑨由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品;
⑩在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第⑨項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品;
⑾從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品;
⑿在該國(地區(qū))完全從上述①—⑾項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。
(2)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn) 適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地貿(mào)易措施下兩個(gè)及以上國家參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家為原產(chǎn)地。
A.稅則歸類改變(最基本) ：指在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，使其的4位稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類發(fā)生改變。
B.若稅則歸類不能夠反映實(shí)質(zhì)性改變，用下列 ：
a. 制造或加工工序：指在某一國家(地區(qū))進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。
b. 從價(jià)百分比：在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，
超過貨物價(jià)值30%。
注意：上述a.b只適用于“適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單”中具體列明，并列明的標(biāo)準(zhǔn)判定是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。
對(duì)未列入該清單的貨物，其實(shí)質(zhì)性改變的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)適用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)。
典型試題：
(2008單選)下列不屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的是
A 完全獲得標(biāo)準(zhǔn)
B 稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)
C從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)
D加工工序標(biāo)準(zhǔn)
答案：A
(2007單選)非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家(地區(qū))對(duì)非該國(地區(qū))原產(chǎn)原料進(jìn)行制造，加工后的增值部分，超過所得貨物價(jià)值的比例:
A.≥30% B.≥40%
C.≥55% D.≥60%
答案：A
2)若在1)中未提交原產(chǎn)地證書或證明的：可進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，海關(guān)按照協(xié)定或特惠稅率收取等值保證金后放行貨物。
3)若海關(guān)要對(duì)原產(chǎn)地證書的真實(shí)性進(jìn)行核查，海關(guān)按照最惠國稅率或普通稅率或其他稅率收取等值保證金后放行貨物。
下列情形之一的，不適用于協(xié)定或特惠稅率：
(1) 進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人在貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)沒有提交符合規(guī)定的原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地聲明，也未就進(jìn)口貨物是否具備原產(chǎn)資格進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的;
(2) 進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人未提供商業(yè)發(fā)票、運(yùn)輸單證等其他商業(yè)單證，也未提交其他證明符合《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》第十四條規(guī)定的文件的;
(3) 經(jīng)查驗(yàn)或核查，確認(rèn)貨物原產(chǎn)地與申報(bào)內(nèi)容不符，或者無法確認(rèn)貨物真實(shí)原產(chǎn)地的;
(4) 其他不符合《優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》及相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的情形。
2.部分優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定申報(bào)要求
A.《亞太貿(mào)易協(xié)定》 ： 原產(chǎn)地證書、商業(yè)發(fā)票正本、裝箱單及其相關(guān)運(yùn)輸單證等。
B.《框架協(xié)議》 ：主動(dòng)申明適用協(xié)定稅率，提交原產(chǎn)地證書等。
C.港澳CEPA ： 申明零關(guān)稅稅率，證件：有效的原產(chǎn)地證書等。
D.“特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇：申明適用特別優(yōu)惠惠關(guān)稅，提交原產(chǎn)地證書、商業(yè)發(fā)票等。
3.出口貨物申報(bào)要求
出口貨物發(fā)貨人，按照規(guī)定填制“出口貨物報(bào)關(guān)單“提交原產(chǎn)地證書電子數(shù)據(jù)或正本復(fù)印件。
4.貨物申報(bào)的其他規(guī)定
進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人可以依照《中華人民共和國海關(guān)行政裁定管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向海關(guān)申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地行政裁定。
(五)原產(chǎn)地證明書(掌握)
受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證。進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的參考憑證。
1.適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
(1)《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
A、指定機(jī)構(gòu)手工或電子簽發(fā);
B、格式符合《管理辦法規(guī)定》
C、證書印章與成員國通知中國海關(guān)的印章引模相符。
D、有效期1年;
(2)《框架協(xié)議》規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
原產(chǎn)地證書應(yīng)自簽發(fā)之日起4個(gè)月內(nèi)向我國提交，第三方轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)，延長至6個(gè)月，F(xiàn)OB≤200美元免交。
(3)CEPA 的原產(chǎn)地證明書
香港簽發(fā)機(jī)構(gòu)：香港工貿(mào)易署、香港總商會(huì)、香港印度商會(huì)、香港工業(yè)總會(huì)、香港中華廠商聯(lián)合會(huì)、香港中華總商會(huì)、澳門簽發(fā)機(jī)構(gòu)：澳門經(jīng)濟(jì)局
(4) “特別關(guān)稅優(yōu)惠待遇”原產(chǎn)地證明書有效期180天，文字為英文。
2.適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書
(1)對(duì)適用反傾銷反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求
A.進(jìn)口經(jīng)營單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
B.對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
C.對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
D.對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅進(jìn)口貨物，因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營單位應(yīng)申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于無法提交原產(chǎn)地證明，不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或保證金。
(2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
自海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)，不能提供不適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等)及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理;如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)口企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。
在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物。
原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。
(六)對(duì)原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的部分進(jìn)口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施零關(guān)稅
原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)：完全獲得標(biāo)準(zhǔn);
運(yùn)輸：直接運(yùn)輸;或經(jīng)過香港、澳門或者日本石垣島轉(zhuǎn)運(yùn)。
(七)原產(chǎn)地預(yù)確定制度
進(jìn)口貨物的收貨人或經(jīng)營單位可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定，需提供以下材料：
1.申請(qǐng)人的身份證明文件;
2.能說明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進(jìn)口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號(hào)、稅則號(hào)列、產(chǎn)品說明書等;出口國(地區(qū))或者
貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明;進(jìn)口貨物所使用的原材料的資料;能說明進(jìn)口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點(diǎn)以及加工增值等情況說明資料;
3.說明該項(xiàng)交易情況的文件材料;
4.海關(guān)要求提供的其他文件資料。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書面申請(qǐng)及全部必要資料之日起150天內(nèi)，依照原產(chǎn)地條例的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。
二、稅率適用(掌握)
(一)稅率適用原則
分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。
1.進(jìn)口稅率適用原則： 同時(shí)適用多種稅率的進(jìn)口貨物，從低計(jì)征。
(1)
適用進(jìn)口貨物范圍
備注
最惠國稅率
WTO成員國;相互給予最惠國待遇條款的國家;原產(chǎn)與我國境內(nèi)的貨物.
適用范圍最廣
協(xié)定稅率
與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)
特惠稅率
與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)
普通稅率
上述國家以外的以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物
稅率
(2)適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進(jìn)口的貨物，不適用暫定稅率。
(3)國家實(shí)行關(guān)稅配額管理的貨物，在進(jìn)口配額內(nèi)，適用關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按照其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(4)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》、和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(5)對(duì)任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽定或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。
(6)凡原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時(shí)該商品又屬于我國實(shí)施反傾銷或反補(bǔ)貼措施范圍的，按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。凡原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時(shí)該商品又屬于我國采取保障措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅。
(7)執(zhí)行國家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時(shí)，首先應(yīng)該在最惠國稅率基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的。特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國稅率進(jìn)行比較，稅率從低計(jì)征。但是不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上在進(jìn)行減免。。
2.出口稅率適用原則 ：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。
典型試題：
(2007判斷)在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，優(yōu)先執(zhí)行暫定稅率。
答案：對(duì)
(2006單選)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，下列表述正確的是：
A.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用最惠國稅率
B.適用協(xié)定稅率有進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率
C.適用特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率
D.適用普通稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率
答案：B
(2007單選)境內(nèi)某公司從香港購進(jìn)孟加拉國產(chǎn)的某商品一批，設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項(xiàng)下稅率為0，該商品進(jìn)口時(shí)適用的稅率是:
A.10% B.30%
C.9.5% C.0
答案：C
解析：孟加拉國是《亞太貿(mào)易協(xié)定》的成員國。
(二)稅率適用的時(shí)間：適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率。
具體情況如下：
1.先行申報(bào)： 載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日之稅率。
2.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用載貨運(yùn)輸工具運(yùn)抵指運(yùn)地之日之稅率;
3.出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。
4.集中申報(bào)的進(jìn)口貨物：每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。
5.超期未報(bào)依法變賣貨物：適用載貨運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日稅率。
6.納稅義務(wù)人違反規(guī)定需追征的：適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率;行為發(fā)生之日不能夠確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日實(shí)施的稅率。
7.下列情形應(yīng)該適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：
(1)保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境;
(2)保稅倉儲(chǔ)貨物內(nèi)銷;
(3)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物
(4)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物內(nèi)銷
(5)租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款
典型試題：
(2006年多選)關(guān)于稅率適用原則，下列表述正確的是( )：
A.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)適用納稅義務(wù)人申報(bào)該貨物進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
B.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率
C.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率
D.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率
答案:BCD
(2008年多選)下列進(jìn)口貨物中，應(yīng)當(dāng)適用裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率的是( )。
A、到達(dá)前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口貨物
B、貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)貨物
C、因超過規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物
D、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)口貨物
答案：AC
(2007多選)下列情形中，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率的是( ):
A.保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的
B.保稅倉儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的
C.減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的
D.租賃進(jìn)口貨物分期繳納稅款的
答案：ABCD