二、會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。
（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式。
1. 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。
由于負(fù)債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，即負(fù)債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。
無(wú)論在何時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。
2.資產(chǎn)＝權(quán)益
沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。
3.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式
它是會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。
4.負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別
暫時(shí)性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。
【例40】（單項(xiàng)選擇題）某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債為20萬(wàn)元，所有者權(quán)益為（?。?。
A.100萬(wàn)元 B.20萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元 D.80萬(wàn)元
【答案】D
【解析】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
所有者權(quán)益＝100－20＝80（萬(wàn)元）
【例41】（單項(xiàng)選擇題）某日，新華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3 600萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬(wàn)元、所有者權(quán)益合計(jì)為1 200萬(wàn)元，則當(dāng)日新華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（?。?BR> A.2 700萬(wàn)元 B.2 400萬(wàn)元
C.2 100萬(wàn)元 D.1 500萬(wàn)元
【答案】D
【解析】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
負(fù)債總額＝3 600－1 200＝2 400（萬(wàn)元）
負(fù)債總額＝流動(dòng)負(fù)債合計(jì)＋非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)＝2 400－900＝1 500（萬(wàn)元）
【例42】（單項(xiàng)選擇題）關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是（?。?BR> A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益
B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果
C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日
D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人
【答案】D
【解析】所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)高于債權(quán)人。
【例43】（判斷題）資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（ ）
】
【答案】對(duì)
（二）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
這個(gè)又稱第二會(huì)計(jì)等式，是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展。它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
（三）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
又稱為第三會(huì)計(jì)等式。
1.企業(yè)成立之初或會(huì)計(jì)期初
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
2.期間內(nèi)，
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
3.會(huì)計(jì)期末
恢復(fù)為基本等式的形式，即：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。
財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。
【例44】（多項(xiàng)選擇題）下列屬于會(huì)計(jì)等式的是（?。?BR> A.本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.本期借方余額合計(jì)＝本期貸方余額合計(jì)
C.資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益
D.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
【答案】CD
【例45】（單項(xiàng)選擇題）下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（ ）。
A.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
【答案】B
【例46】（多項(xiàng)選擇題）下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素有（?。?BR> A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.收入 D.利潤(rùn)
【答案】AB
【例47】（多項(xiàng)選擇題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A."資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益"是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系
B."收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)"這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)
C."資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系
【答案】BD
（四）會(huì)計(jì)等式的理解
1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
歸納起來(lái)不外乎以下四種情況：
（1）某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（3）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
【例48】（單項(xiàng)選擇題）下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。
A.從銀行提取現(xiàn)金
B.購(gòu)買(mǎi)原材料，貨款未付
C.購(gòu)買(mǎi)原材料，貨款已付
D.現(xiàn)金存入銀行
【答案】B
2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
教材：資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 － 費(fèi)用
我們：費(fèi)用 ＋ 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入
【例49】（單項(xiàng)選擇題）以銀行存款50 000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（?。?。
A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加
B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少
C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少
D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少
【答案】B
【例50】（判斷題）發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。 （?。?BR> 【答案】對(duì)
三、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與基本財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果
財(cái)務(wù)狀況：一定日期 資產(chǎn)與權(quán)益 資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)
經(jīng)營(yíng)成果：一定時(shí)期 最終成果 資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)
（二）關(guān)系考試論壇
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素--資產(chǎn)負(fù)債表要素
收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素--利潤(rùn)表要素
【例51】（判斷題）財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。（ ）
【答案】錯(cuò)
會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。
（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式。
1. 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。
由于負(fù)債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，即負(fù)債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。
無(wú)論在何時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。
2.資產(chǎn)＝權(quán)益
沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。
3.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式
它是會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。
4.負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別
暫時(shí)性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。
【例40】（單項(xiàng)選擇題）某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債為20萬(wàn)元，所有者權(quán)益為（?。?。
A.100萬(wàn)元 B.20萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元 D.80萬(wàn)元
【答案】D
【解析】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
所有者權(quán)益＝100－20＝80（萬(wàn)元）
【例41】（單項(xiàng)選擇題）某日，新華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3 600萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬(wàn)元、所有者權(quán)益合計(jì)為1 200萬(wàn)元，則當(dāng)日新華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（?。?BR> A.2 700萬(wàn)元 B.2 400萬(wàn)元
C.2 100萬(wàn)元 D.1 500萬(wàn)元
【答案】D
【解析】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
負(fù)債總額＝3 600－1 200＝2 400（萬(wàn)元）
負(fù)債總額＝流動(dòng)負(fù)債合計(jì)＋非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)＝2 400－900＝1 500（萬(wàn)元）
【例42】（單項(xiàng)選擇題）關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是（?。?BR> A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益
B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果
C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日
D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人
【答案】D
【解析】所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)高于債權(quán)人。
【例43】（判斷題）資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（ ）
】
【答案】對(duì)
（二）收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
這個(gè)又稱第二會(huì)計(jì)等式，是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的補(bǔ)充和發(fā)展。它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，故也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。
（三）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
又稱為第三會(huì)計(jì)等式。
1.企業(yè)成立之初或會(huì)計(jì)期初
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
2.期間內(nèi)，
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
3.會(huì)計(jì)期末
恢復(fù)為基本等式的形式，即：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。
財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。
【例44】（多項(xiàng)選擇題）下列屬于會(huì)計(jì)等式的是（?。?BR> A.本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.本期借方余額合計(jì)＝本期貸方余額合計(jì)
C.資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益
D.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
【答案】CD
【例45】（單項(xiàng)選擇題）下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（ ）。
A.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）
【答案】B
【例46】（多項(xiàng)選擇題）下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素有（?。?BR> A.資產(chǎn) B.負(fù)債
C.收入 D.利潤(rùn)
【答案】AB
【例47】（多項(xiàng)選擇題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A."資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益"是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系
B."收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)"這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)
C."資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益"這一會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系
【答案】BD
（四）會(huì)計(jì)等式的理解
1.第一種情況，不考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
歸納起來(lái)不外乎以下四種情況：
（1）某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（3）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；
（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。
【例48】（單項(xiàng)選擇題）下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。
A.從銀行提取現(xiàn)金
B.購(gòu)買(mǎi)原材料，貨款未付
C.購(gòu)買(mǎi)原材料，貨款已付
D.現(xiàn)金存入銀行
【答案】B
2.第二種情況，考慮收入和費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。
教材：資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 － 費(fèi)用
我們：費(fèi)用 ＋ 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入
【例49】（單項(xiàng)選擇題）以銀行存款50 000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（?。?。
A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加
B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少
C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少
D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少
【答案】B
【例50】（判斷題）發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。 （?。?BR> 【答案】對(duì)
三、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與基本財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果
財(cái)務(wù)狀況：一定日期 資產(chǎn)與權(quán)益 資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)
經(jīng)營(yíng)成果：一定時(shí)期 最終成果 資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)
（二）關(guān)系考試論壇
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素--資產(chǎn)負(fù)債表要素
收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素--利潤(rùn)表要素
【例51】（判斷題）財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。（ ）
【答案】錯(cuò)