【問(wèn)題】
我們公司上個(gè)月宣布發(fā)放B股股利，但因故只發(fā)放了一部分。請(qǐng)問(wèn)，剩下部分暫未向非居民企業(yè)發(fā)放的B股股利需要代扣所得稅嗎？
【解答】
需要代扣所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零五條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。
因此，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務(wù)并不僅限于實(shí)際支付時(shí)，只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付股息部分，即使未實(shí)際支付也應(yīng)在實(shí)際計(jì)入費(fèi)用時(shí)代扣代繳所得稅，稅率為10%
我們公司上個(gè)月宣布發(fā)放B股股利，但因故只發(fā)放了一部分。請(qǐng)問(wèn)，剩下部分暫未向非居民企業(yè)發(fā)放的B股股利需要代扣所得稅嗎？
【解答】
需要代扣所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零五條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。
因此，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務(wù)并不僅限于實(shí)際支付時(shí)，只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付股息部分，即使未實(shí)際支付也應(yīng)在實(shí)際計(jì)入費(fèi)用時(shí)代扣代繳所得稅，稅率為10%