第三條 各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)核算單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整的規(guī)定。
一、會(huì)計(jì)帳簿是由一定格式、相互聯(lián)系的帳頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以序時(shí)地、分類地、全面地、系統(tǒng)地記錄、反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)帳簿按其不同用途和本法規(guī)定，可以分為總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
總帳，又稱總分類帳。它是按照總分類帳戶開設(shè)，用以總括地反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況以及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)帳簿。
明細(xì)帳，又稱明細(xì)分類帳。它是按照明細(xì)分類帳戶開設(shè)，用以分類詳細(xì)地記錄、反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)帳簿。
日記帳，又稱序時(shí)帳。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日連續(xù)記載的帳簿。它可以用來序時(shí)地記錄，反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，也可以用來序時(shí)地記錄、反映和監(jiān)督某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的情況。前者稱為普通日記帳，后者稱為特種日記帳。特種日記帳是從普通日記帳中分離出來單獨(dú)設(shè)置的，如現(xiàn)金日記帳，是用來記錄、反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收人、支出和結(jié)存情況的；銀行存款日記帳，是用來記錄、反映和監(jiān)督單位在銀行的存款的增加、減少和結(jié)存情況的。
輔助性帳簿，又稱備查登記簿。它是對(duì)在總帳、明細(xì)帳、日記帳中未能記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記錄的帳簿。主要用來為日后查考某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供參考資料，如“代銷商品登記簿”等。備查登記簿是其他會(huì)計(jì)帳簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他會(huì)計(jì)帳簿之間不存在嚴(yán)格的依存關(guān)系。
二、設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督不可缺少的程序。合理設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要作用和意義。一是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄，對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量、分散的會(huì)計(jì)核算資料加以歸類整理，以全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提供有效服務(wù)。二是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄，一方面，總體地了解和掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；另一方面，明細(xì)地了解和掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減情況，收入、費(fèi)用的發(fā)生情況，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況等，借以考核單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)成果的好壞，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，并找出產(chǎn)生問題的原因。三是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄提供的會(huì)計(jì)核算資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為不同的會(huì)計(jì)資料使用者，如股東、投資人及財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)等了解、分析、掌握、監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位的經(jīng)營(yíng)情況提供依據(jù)。
三、本條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整，有以下幾層含義：
第一，各會(huì)計(jì)核算單位必須依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，不允許不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的重要作用和意義前面已經(jīng)述及，但是，目前一些單位因?yàn)楦鞣N各樣的原因，如為了避稅或者沒有合格的會(huì)計(jì)人員等，不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的情況仍然比較普遍，由此造成這些單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，收支失控，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。這種狀況不應(yīng)當(dāng)再繼續(xù)下去，必須依法予以糾正。
第二，各會(huì)計(jì)核算單位必須依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿，不允許用總帳代替明細(xì)帳和日記帳，也不允許用明細(xì)帳代替總帳和日記帳，或者用日記帳代替總帳和明細(xì)帳。凡是依法必須設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿，各會(huì)計(jì)核算單位必須依法設(shè)置，不得規(guī)避。
第三，各會(huì)計(jì)核算單位不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)帳簿之外另設(shè)會(huì)計(jì)帳簿，又稱“私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿”或“帳外帳”。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，受利益驅(qū)動(dòng)，許多單位設(shè)置了“帳外帳”，有些已經(jīng)成為滋生腐敗的“黑幕”。這是法律所不允許的，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正。
第四，各會(huì)計(jì)核算單位必須保證依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿真實(shí)、完整。即依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿已經(jīng)全部設(shè)置；會(huì)計(jì)帳簿記錄的內(nèi)容必須真實(shí)、完整。要做到這一點(diǎn)，除了會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置要合法以外，首先，會(huì)計(jì)帳簿記錄必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。其次，會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。再次，各會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符，會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)帳簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符，會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)帳簿的形成也必須符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
本條規(guī)定屬于法律的強(qiáng)制性規(guī)范，各會(huì)計(jì)核算單位必須執(zhí)行，不得違反。如果有人置國(guó)家的法律于不顧，將受到法律的追究。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)核算單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整的規(guī)定。
一、會(huì)計(jì)帳簿是由一定格式、相互聯(lián)系的帳頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以序時(shí)地、分類地、全面地、系統(tǒng)地記錄、反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)帳簿按其不同用途和本法規(guī)定，可以分為總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
總帳，又稱總分類帳。它是按照總分類帳戶開設(shè)，用以總括地反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況以及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)帳簿。
明細(xì)帳，又稱明細(xì)分類帳。它是按照明細(xì)分類帳戶開設(shè)，用以分類詳細(xì)地記錄、反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)帳簿。
日記帳，又稱序時(shí)帳。它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日連續(xù)記載的帳簿。它可以用來序時(shí)地記錄，反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，也可以用來序時(shí)地記錄、反映和監(jiān)督某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的情況。前者稱為普通日記帳，后者稱為特種日記帳。特種日記帳是從普通日記帳中分離出來單獨(dú)設(shè)置的，如現(xiàn)金日記帳，是用來記錄、反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收人、支出和結(jié)存情況的；銀行存款日記帳，是用來記錄、反映和監(jiān)督單位在銀行的存款的增加、減少和結(jié)存情況的。
輔助性帳簿，又稱備查登記簿。它是對(duì)在總帳、明細(xì)帳、日記帳中未能記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記錄的帳簿。主要用來為日后查考某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供參考資料，如“代銷商品登記簿”等。備查登記簿是其他會(huì)計(jì)帳簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他會(huì)計(jì)帳簿之間不存在嚴(yán)格的依存關(guān)系。
二、設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督不可缺少的程序。合理設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要作用和意義。一是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄，對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量、分散的會(huì)計(jì)核算資料加以歸類整理，以全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提供有效服務(wù)。二是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄，一方面，總體地了解和掌握單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；另一方面，明細(xì)地了解和掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減情況，收入、費(fèi)用的發(fā)生情況，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況等，借以考核單位經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)成果的好壞，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，并找出產(chǎn)生問題的原因。三是可以通過會(huì)計(jì)帳簿記錄提供的會(huì)計(jì)核算資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為不同的會(huì)計(jì)資料使用者，如股東、投資人及財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)等了解、分析、掌握、監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位的經(jīng)營(yíng)情況提供依據(jù)。
三、本條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整，有以下幾層含義：
第一，各會(huì)計(jì)核算單位必須依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，不允許不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的重要作用和意義前面已經(jīng)述及，但是，目前一些單位因?yàn)楦鞣N各樣的原因，如為了避稅或者沒有合格的會(huì)計(jì)人員等，不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的情況仍然比較普遍，由此造成這些單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，收支失控，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。這種狀況不應(yīng)當(dāng)再繼續(xù)下去，必須依法予以糾正。
第二，各會(huì)計(jì)核算單位必須依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿，不允許用總帳代替明細(xì)帳和日記帳，也不允許用明細(xì)帳代替總帳和日記帳，或者用日記帳代替總帳和明細(xì)帳。凡是依法必須設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿，各會(huì)計(jì)核算單位必須依法設(shè)置，不得規(guī)避。
第三，各會(huì)計(jì)核算單位不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)帳簿之外另設(shè)會(huì)計(jì)帳簿，又稱“私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿”或“帳外帳”。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，受利益驅(qū)動(dòng)，許多單位設(shè)置了“帳外帳”，有些已經(jīng)成為滋生腐敗的“黑幕”。這是法律所不允許的，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正。
第四，各會(huì)計(jì)核算單位必須保證依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿真實(shí)、完整。即依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿已經(jīng)全部設(shè)置；會(huì)計(jì)帳簿記錄的內(nèi)容必須真實(shí)、完整。要做到這一點(diǎn)，除了會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置要合法以外，首先，會(huì)計(jì)帳簿記錄必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。其次，會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。再次，各會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符，會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)帳簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符，會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)帳簿的形成也必須符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
本條規(guī)定屬于法律的強(qiáng)制性規(guī)范，各會(huì)計(jì)核算單位必須執(zhí)行，不得違反。如果有人置國(guó)家的法律于不顧，將受到法律的追究。