第十四條 會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。
辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。
會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，井要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。
原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
記帳憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
【釋義】本條是對原始憑證的填制、取得、審核和記帳憑證的編制的規(guī)定。
各單位發(fā)生本法第十條規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都必須進行會計核算，而會計核算的第一個步驟，就是取得或者填制原始憑證。根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，及時填制或者取得原始憑證，并送交會計機構(gòu)，是保證會計工作順利進行的基本條件。在實際工作中，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不按照規(guī)定填制或者取得原始憑證；或者對會計工作不支持、不配合，遲遲不將原始憑證送交會計機構(gòu)，影響會計工作的正常進行。本條第一款就是針對現(xiàn)實中存在的這些問題，對原始憑證的取得和傳遞問題作出的專門規(guī)定，這就是辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行這一規(guī)定，并且應(yīng)當廣泛宣傳這一規(guī)定，使其他有關(guān)的機構(gòu)和人員都認識到，違反這一規(guī)定并不是一般的工作失誤和配合問題，而是一種違法行為。
為了保證會計核算能夠如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，有效地監(jiān)督單位的日常經(jīng)濟活動，會計機構(gòu)、會計人員取得原始憑證后，必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核。對原始憑證的審核主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）審核原始憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否正確，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、季節(jié)、經(jīng)辦負責人員、數(shù)量和單位、業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)等是否符合要求等等。（2）合法性、合規(guī)性、合理性審核。主要審核憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度、計劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及是否符合節(jié)約原則等。（3）完整性審核。主要審核原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填項目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批同意等。（4）正確性審核。主要審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額的計算有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。會計機構(gòu)、會計人員在審核時發(fā)現(xiàn)不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以更正。為了保持原始憑證的實際情況，對原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，也不得挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的印章。由于原始憑證金額是原始憑證中最重要的一項內(nèi)容，金額記載的是否清楚、準確，涉及到單位所得與所費的計量、計算能否準確，影響會計核算結(jié)果的質(zhì)量。因此，本條第四款專門規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的。應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
對原始憑證進行審核后，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。按照現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，編制記帳憑證應(yīng)當符合下列要求：（1）填制記帳憑證時，應(yīng)當對記帳憑證進行連續(xù)編號。連續(xù)編號的目的是分清會計事項處理的先后順序，便于記帳憑證與會計帳簿核對，確保記帳憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進行編號。各單位應(yīng)當根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應(yīng)當按月順序編號，即每月從第1號編起，順序編至月末。（2）記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目因沒有明確的對應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。這樣填制記帳憑證不僅憑證本身記錄不清楚，也容易造成會計帳簿記錄的錯誤，給記帳、算帳人員帶來困難。（3）除結(jié)帳和更正的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。（4）與其他單位共同負擔費用的情況下，保存原始憑證的主辦單位應(yīng)當給其他應(yīng)負擔部分費用支出的單位開具原始憑證分割單，以證明支出了費用。這種原始憑證分割單必須具有原始憑證的基本內(nèi)容，具體包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。（5）如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正，如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記帳憑證。（6）記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。這樣做的目的是堵塞漏洞，嚴密會計手續(xù)。（7）實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證應(yīng)當符合記帳證的一般要求，打印出來的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）印章或者由上述人員簽字，以加強審核，明確責任。
辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。
會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，井要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。
原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
記帳憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
【釋義】本條是對原始憑證的填制、取得、審核和記帳憑證的編制的規(guī)定。
各單位發(fā)生本法第十條規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都必須進行會計核算，而會計核算的第一個步驟，就是取得或者填制原始憑證。根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，及時填制或者取得原始憑證，并送交會計機構(gòu)，是保證會計工作順利進行的基本條件。在實際工作中，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時不按照規(guī)定填制或者取得原始憑證；或者對會計工作不支持、不配合，遲遲不將原始憑證送交會計機構(gòu)，影響會計工作的正常進行。本條第一款就是針對現(xiàn)實中存在的這些問題，對原始憑證的取得和傳遞問題作出的專門規(guī)定，這就是辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行這一規(guī)定，并且應(yīng)當廣泛宣傳這一規(guī)定，使其他有關(guān)的機構(gòu)和人員都認識到，違反這一規(guī)定并不是一般的工作失誤和配合問題，而是一種違法行為。
為了保證會計核算能夠如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，有效地監(jiān)督單位的日常經(jīng)濟活動，會計機構(gòu)、會計人員取得原始憑證后，必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核。對原始憑證的審核主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）審核原始憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否正確，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、季節(jié)、經(jīng)辦負責人員、數(shù)量和單位、業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)等是否符合要求等等。（2）合法性、合規(guī)性、合理性審核。主要審核憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度、計劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及是否符合節(jié)約原則等。（3）完整性審核。主要審核原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填項目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批同意等。（4）正確性審核。主要審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額的計算有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。會計機構(gòu)、會計人員在審核時發(fā)現(xiàn)不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以更正。為了保持原始憑證的實際情況，對原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，也不得挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的印章。由于原始憑證金額是原始憑證中最重要的一項內(nèi)容，金額記載的是否清楚、準確，涉及到單位所得與所費的計量、計算能否準確，影響會計核算結(jié)果的質(zhì)量。因此，本條第四款專門規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的。應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
對原始憑證進行審核后，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。按照現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，編制記帳憑證應(yīng)當符合下列要求：（1）填制記帳憑證時，應(yīng)當對記帳憑證進行連續(xù)編號。連續(xù)編號的目的是分清會計事項處理的先后順序，便于記帳憑證與會計帳簿核對，確保記帳憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進行編號。各單位應(yīng)當根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應(yīng)當按月順序編號，即每月從第1號編起，順序編至月末。（2）記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目因沒有明確的對應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。這樣填制記帳憑證不僅憑證本身記錄不清楚，也容易造成會計帳簿記錄的錯誤，給記帳、算帳人員帶來困難。（3）除結(jié)帳和更正的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。（4）與其他單位共同負擔費用的情況下，保存原始憑證的主辦單位應(yīng)當給其他應(yīng)負擔部分費用支出的單位開具原始憑證分割單，以證明支出了費用。這種原始憑證分割單必須具有原始憑證的基本內(nèi)容，具體包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。（5）如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正，如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記帳憑證。（6）記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。這樣做的目的是堵塞漏洞，嚴密會計手續(xù)。（7）實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證應(yīng)當符合記帳證的一般要求，打印出來的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）印章或者由上述人員簽字，以加強審核，明確責任。