第十五條 會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章。
使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
【釋義】本條是對登記會計帳簿的依據(jù)、方式及對會計帳簿如何更正的規(guī)定。
帳簿，是具有專門格式，并以一定的形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁或者簿籍。為了滿足決策者全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動全過程的需要，必須把會計憑證所反映的大量分散的資料，通過一定的程序，分別記入由專門格式的帳頁所組成的帳簿中，對整個經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映，以提供經(jīng)濟管理上所需要的會計信息。按照一定的程序在帳簿中的帳戶上登記經(jīng)濟業(yè)務引起的資金增減變化，叫做記帳。登記帳簿是會計核算的一種專門方法，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范會計帳簿的登記程序，對于系統(tǒng)、全面、連續(xù)記錄經(jīng)濟活動情況，形成準確、完整的會計信息，具有重要作用。因此，本條對會計帳簿的登記作出專門規(guī)定。
會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，按照會計核算的程序，單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都應當先填制和取得原始憑證，編制記帳憑證，然后再根據(jù)記帳憑證一一記人會計帳簿。從內(nèi)容上看，會計憑證是反映個別經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，而會計帳簿是匯總反映一定期間發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務事項的資料。因此，會計憑證是會計帳簿登記的依據(jù)。為了保證會計帳簿記錄的真實、準確，會計人員應當依據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。經(jīng)過審核作為登記會計帳簿依據(jù)的會計憑證，應當是格式和內(nèi)容符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，并由記帳人員、審核人員等簽名或蓋章的會計憑證，未經(jīng)會計人員審核的會計憑證，不能作為登記帳簿的依據(jù)。
會計帳簿登記，必須符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定是會計機構(gòu)、會計人員的行為準則，是會計核算的依據(jù)，登記會計帳簿應當符合這些規(guī)定。按照現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計帳簿登記應當遵守以下規(guī)則：（1）會計帳簿應當根據(jù)合法有效的會計憑證如實登記，記錄的數(shù)據(jù)應當準確、可靠、完整，能夠反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，不得有遺漏，不得作虛假記載，不得偽造、變造、隱匿、銷毀會計帳簿。違反法律規(guī)定造假帳的，應當受到法律的制裁。（2）會計帳簿應當按照規(guī)定的內(nèi)容和方法登記。企業(yè)會計準則明確具體地規(guī)定了對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入等應當如何記帳。比如，企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記帳；有價證券應按取得響的實際成本記帳；應收及預付款應當按實際發(fā)生額記帳；債券投資應當按照實際支付的款項記帳，實際支付的款項中包括應計利息的，應當將這部分利息單獨記帳；購入的無形資產(chǎn)，應當按實際成本記帳；接受投資取得的無形資產(chǎn)，應當按照評估確認或者合同約定的價格記帳；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按實際發(fā)生數(shù)額記帳；投入資本應當按實際投資數(shù)額入帳；股份制企業(yè)發(fā)行股票，應當按股票面值作為股本入帳；盈余積金應當按實際提取數(shù)記帳；企業(yè)應當將實現(xiàn)的收入按時入帳。銷貨退回、銷貨折讓和銷售折扣，應作為營業(yè)收入的抵減項目入帳。（3）單位應當按照規(guī)定的會計科目登記會計帳簿，反映單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。比如，按照公司法的規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10％列入公司法定公積金，并提取利潤的5％一10％列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上的，可不再提取。股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務院財政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。（4）會計帳簿的登記應當按極規(guī)定的程序進行。對于各種會計帳簿應當每隔多長時間登記一次，國家統(tǒng)一會計制度未作具體規(guī)定，一般說來，總帳要按照單位所采用的會計核算形式及時記帳。采用記帳憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記帳憑證定期（3天、5天或者10天）登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記總帳；采用科目匯總表形式的單位，可以根據(jù)定期匯總表編制的科目匯總表，隨時登記總帳；采用匯總記帳憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總帳。各單位具體采用哪種會計核算形式，每隔幾天登記一次總帳，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細帳要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記帳憑證每天進行登記，也可以定期（3天或者5天）登記。但債權(quán)債務明細帳和財產(chǎn)物資明細帳應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序登記，最少每天登記一次。一般來說，總帳、日記帳和多數(shù)明細帳應每個會計年度更換一次，更換會計帳簿，就需要重新進行登記。但有些財產(chǎn)物資明細帳和債權(quán)債務明細帳，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。
會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計上所使用的總分類帳帳戶和明細分類帳帳戶很多，為了表明它們的性質(zhì)和所屬的類別以及各帳戶之間的關(guān)系，有助于記帳工作的順利進行，一般都按一定的、有系統(tǒng)的方法為每個帳戶編定一個代用符號，這種編號稱為帳戶號數(shù)，帳戶的編號方法不一，通常以采用數(shù)字編號為多，這種編號方法是將一個企業(yè)所應用的每個帳戶，按其所屬類別，有系統(tǒng)地按順序用數(shù)字編定一個號碼，以代替它的文字名稱。啟用訂本式帳簿，應當從第一頁到最后一頁編定號數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式的帳簿應當根據(jù)帳戶編號的順序排列編號，并須裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的順序編定頁碼。會計帳簿按照連續(xù)編號頁碼順序登記，便于翻閱，有利于提高日常的會計核算工作的效率。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，不允許重抄，而應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白’字樣，并由記帳人員簽名或蓋章。由于記帳憑證錯誤而使帳簿記錄發(fā)生錯誤的，應當首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。
使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應遵守國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于會計電算化的規(guī)定。按照財政部發(fā)布的會計核算軟件基本功能規(guī)范的規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，在計算機中，應當根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證或者計算機自動生成的記帳憑證或者記帳憑證匯總表登記總分類帳；根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證和相應機內(nèi)原始憑證登記明細分類帳；總分類帳和明細分類帳可以同時登記或者分別登記，可以在同一個功能模塊中登記或者在不同功能模塊中登記；會計核算的軟件可以提供機內(nèi)會計憑證審核通過后直接登帳或成批登帳的功能；機內(nèi)總分類帳和明細分類帳登記時，應當計算出各會計科目發(fā)生額和余額。
會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章。
使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
【釋義】本條是對登記會計帳簿的依據(jù)、方式及對會計帳簿如何更正的規(guī)定。
帳簿，是具有專門格式，并以一定的形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁或者簿籍。為了滿足決策者全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動全過程的需要，必須把會計憑證所反映的大量分散的資料，通過一定的程序，分別記入由專門格式的帳頁所組成的帳簿中，對整個經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映，以提供經(jīng)濟管理上所需要的會計信息。按照一定的程序在帳簿中的帳戶上登記經(jīng)濟業(yè)務引起的資金增減變化，叫做記帳。登記帳簿是會計核算的一種專門方法，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范會計帳簿的登記程序，對于系統(tǒng)、全面、連續(xù)記錄經(jīng)濟活動情況，形成準確、完整的會計信息，具有重要作用。因此，本條對會計帳簿的登記作出專門規(guī)定。
會計帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，按照會計核算的程序，單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都應當先填制和取得原始憑證，編制記帳憑證，然后再根據(jù)記帳憑證一一記人會計帳簿。從內(nèi)容上看，會計憑證是反映個別經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，而會計帳簿是匯總反映一定期間發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務事項的資料。因此，會計憑證是會計帳簿登記的依據(jù)。為了保證會計帳簿記錄的真實、準確，會計人員應當依據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。經(jīng)過審核作為登記會計帳簿依據(jù)的會計憑證，應當是格式和內(nèi)容符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，并由記帳人員、審核人員等簽名或蓋章的會計憑證，未經(jīng)會計人員審核的會計憑證，不能作為登記帳簿的依據(jù)。
會計帳簿登記，必須符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定是會計機構(gòu)、會計人員的行為準則，是會計核算的依據(jù)，登記會計帳簿應當符合這些規(guī)定。按照現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計帳簿登記應當遵守以下規(guī)則：（1）會計帳簿應當根據(jù)合法有效的會計憑證如實登記，記錄的數(shù)據(jù)應當準確、可靠、完整，能夠反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，不得有遺漏，不得作虛假記載，不得偽造、變造、隱匿、銷毀會計帳簿。違反法律規(guī)定造假帳的，應當受到法律的制裁。（2）會計帳簿應當按照規(guī)定的內(nèi)容和方法登記。企業(yè)會計準則明確具體地規(guī)定了對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入等應當如何記帳。比如，企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記帳；有價證券應按取得響的實際成本記帳；應收及預付款應當按實際發(fā)生額記帳；債券投資應當按照實際支付的款項記帳，實際支付的款項中包括應計利息的，應當將這部分利息單獨記帳；購入的無形資產(chǎn)，應當按實際成本記帳；接受投資取得的無形資產(chǎn)，應當按照評估確認或者合同約定的價格記帳；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按實際發(fā)生數(shù)額記帳；投入資本應當按實際投資數(shù)額入帳；股份制企業(yè)發(fā)行股票，應當按股票面值作為股本入帳；盈余積金應當按實際提取數(shù)記帳；企業(yè)應當將實現(xiàn)的收入按時入帳。銷貨退回、銷貨折讓和銷售折扣，應作為營業(yè)收入的抵減項目入帳。（3）單位應當按照規(guī)定的會計科目登記會計帳簿，反映單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。比如，按照公司法的規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10％列入公司法定公積金，并提取利潤的5％一10％列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上的，可不再提取。股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務院財政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。（4）會計帳簿的登記應當按極規(guī)定的程序進行。對于各種會計帳簿應當每隔多長時間登記一次，國家統(tǒng)一會計制度未作具體規(guī)定，一般說來，總帳要按照單位所采用的會計核算形式及時記帳。采用記帳憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記帳憑證定期（3天、5天或者10天）登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記總帳；采用科目匯總表形式的單位，可以根據(jù)定期匯總表編制的科目匯總表，隨時登記總帳；采用匯總記帳憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總帳。各單位具體采用哪種會計核算形式，每隔幾天登記一次總帳，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細帳要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記帳憑證每天進行登記，也可以定期（3天或者5天）登記。但債權(quán)債務明細帳和財產(chǎn)物資明細帳應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序登記，最少每天登記一次。一般來說，總帳、日記帳和多數(shù)明細帳應每個會計年度更換一次，更換會計帳簿，就需要重新進行登記。但有些財產(chǎn)物資明細帳和債權(quán)債務明細帳，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。
會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計上所使用的總分類帳帳戶和明細分類帳帳戶很多，為了表明它們的性質(zhì)和所屬的類別以及各帳戶之間的關(guān)系，有助于記帳工作的順利進行，一般都按一定的、有系統(tǒng)的方法為每個帳戶編定一個代用符號，這種編號稱為帳戶號數(shù)，帳戶的編號方法不一，通常以采用數(shù)字編號為多，這種編號方法是將一個企業(yè)所應用的每個帳戶，按其所屬類別，有系統(tǒng)地按順序用數(shù)字編定一個號碼，以代替它的文字名稱。啟用訂本式帳簿，應當從第一頁到最后一頁編定號數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式的帳簿應當根據(jù)帳戶編號的順序排列編號，并須裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的順序編定頁碼。會計帳簿按照連續(xù)編號頁碼順序登記，便于翻閱，有利于提高日常的會計核算工作的效率。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，不允許重抄，而應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白’字樣，并由記帳人員簽名或蓋章。由于記帳憑證錯誤而使帳簿記錄發(fā)生錯誤的，應當首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。
使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應遵守國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于會計電算化的規(guī)定。按照財政部發(fā)布的會計核算軟件基本功能規(guī)范的規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的，在計算機中，應當根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證或者計算機自動生成的記帳憑證或者記帳憑證匯總表登記總分類帳；根據(jù)審核通過的機內(nèi)記帳憑證和相應機內(nèi)原始憑證登記明細分類帳；總分類帳和明細分類帳可以同時登記或者分別登記，可以在同一個功能模塊中登記或者在不同功能模塊中登記；會計核算的軟件可以提供機內(nèi)會計憑證審核通過后直接登帳或成批登帳的功能；機內(nèi)總分類帳和明細分類帳登記時，應當計算出各會計科目發(fā)生額和余額。