中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法釋義:第十八條

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第十八條 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法,前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更;確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更,并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。
    【釋義】本條是對(duì)單位會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。
    會(huì)計(jì)處理方法是指各單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)所運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)核算方法。主要包括:編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原則和方法,外幣折算處理方法,收入確認(rèn)原則和方法,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法,存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法,長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方法,折舊提取方法,壞帳損失提取和核算方法等。會(huì)計(jì)處理方法的變更會(huì)直接影響會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量和可比性。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化,一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法。例如,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊,有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些核算方法都有一定的科學(xué)性和可行性,適用于不同的情況。這就為各單位在會(huì)計(jì)處理方法上提供了一定的選擇余地,單位可以選擇適合自己情況的會(huì)計(jì)處理方法,當(dāng)然這種選擇必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。由于不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果,因此,有些單位就通過改變會(huì)計(jì)處理方法這一手段,來達(dá)到粉飾單位業(yè)績(jī)、少交稅等目的,使會(huì)計(jì)資料的使用者不能真實(shí)了解單位的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況。為此,本條對(duì)會(huì)計(jì)處理方法作了專門規(guī)定,主要包括以下內(nèi)容:
    一、各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法,前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。一個(gè)單位一旦選定一種會(huì)計(jì)處理方法,就應(yīng)當(dāng)保持一貫性,這是會(huì)計(jì)核算一貫性原則的具體要求。因?yàn)楸M管不同的會(huì)計(jì)處理方法在本質(zhì)上都是正確的,但仍然存在著一定的差異,不同的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。如果各單位在不同時(shí)期運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)處理方法,其不同時(shí)期的核算結(jié)果就缺乏可比性。因此,在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持一貫性原則,有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值,便于不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較。同時(shí),一貫性原則還可以制約和防止單位通過會(huì)計(jì)處理方法的變更,在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假。所以,本條首先規(guī)定各單位的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。
    二、各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更,并將變更原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。這是在要求“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致”的基礎(chǔ)上作的補(bǔ)充規(guī)定。會(huì)計(jì)核算的一貫性原則并不意味著各單位的會(huì)計(jì)處理方法一成不變,如果出現(xiàn)了確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)處理方法的原因,依照本條的規(guī)定還是可以變更的。允許單位變更會(huì)計(jì)處理方法,有利于各單位根據(jù)實(shí)際情況,選擇適用更能客觀真實(shí)地反映單位活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使其提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息更加可靠。因?yàn)閱挝贿x擇會(huì)計(jì)處理方法,是根據(jù)業(yè)務(wù)當(dāng)時(shí)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及某類業(yè)務(wù)的實(shí)際情況作出的,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,當(dāng)繼續(xù)采用原來的會(huì)計(jì)處理方法不能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性時(shí),就需要改變會(huì)計(jì)處理方法。比如,企業(yè)原來采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)成本的計(jì)價(jià),由于通貨膨脹,采用后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)更能反映存貨的實(shí)際成本。在這種情況下,就應(yīng)當(dāng)改變?cè)瓉聿捎玫南冗M(jìn)先出法而采用后進(jìn)先出法。當(dāng)然,允許單位變更會(huì)計(jì)處理方法的前提是“確有必要變更”。根據(jù)本條規(guī)定,確有必要變更會(huì)計(jì)處理方法的,應(yīng)當(dāng)按下列要求進(jìn)行:
    (一)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更,即在變更會(huì)計(jì)處理方法時(shí),要在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)選擇其他會(huì)計(jì)處理方法,不能采用國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定以外的會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)楸痉ㄒ?guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而會(huì)計(jì)處理方法屬于會(huì)計(jì)制度的一部分,因此,各單位會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須要按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。比如,財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同特點(diǎn)及不同的管理要求,將國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門劃分為若干個(gè)行業(yè),分別制定了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度等13個(gè)全國(guó)性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,形成了一個(gè)比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系。因此,企業(yè)必須根據(jù)其從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)確定其適用的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)如果改變會(huì)計(jì)處理方法,仍然應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行變更,應(yīng)當(dāng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定范圍內(nèi)選擇其他會(huì)計(jì)處理方法,這是企業(yè)必須遵守的。本法對(duì)單位隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為,規(guī)定了法律責(zé)任。
    (二)應(yīng)當(dāng)將變更原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。要求作出說明,目的是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者一目了然,便于從不同會(huì)計(jì)處理方法的角度,綜合分析、比較單位不同時(shí)期會(huì)計(jì)核算的情況。一般來講,單位變更會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中具體說明以下主要內(nèi)容:(1)會(huì)計(jì)處理方法變更的理由,即為什么要對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行變更。(2)會(huì)計(jì)處理方法變更的內(nèi)容,包括會(huì)計(jì)處理方法變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)處理方法變更后采用的新會(huì)計(jì)處理方法。(3)會(huì)計(jì)處理方法變更對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。