第二十一條 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
【釋義】本條是對財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章的規(guī)定。
財務(wù)會計報告是一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告的真實、準(zhǔn)確、完整與否，對各單位和財務(wù)會計報告的使用者，尤其是對投資人、政府部門正確評價微觀或者宏觀經(jīng)濟(jì)活動情況，據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有直接影響，對單位的納稅情況亦有直接影響。因此，財務(wù)會計報告必須真實、完整。要做到這一點，除了會計人員在日常工作中的每個環(huán)節(jié)要嚴(yán)格按照本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定審核原始憑證、編制記帳憑證、登記會計帳簿，進(jìn)而編制財務(wù)會計報告外，單位負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照本法及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對財務(wù)會計報告進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)格把關(guān)。具體到本條的規(guī)定，就是將單位負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)負(fù)責(zé)人對單位財務(wù)會計報告審核、把關(guān)的要求體現(xiàn)為在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。需要強(qiáng)調(diào)的是，修改前的會計法是規(guī)定上述人員在財務(wù)會計報告上簽名或蓋章，即在簽名、蓋章兩者中可選其一。而修改后的會計法要求兩者同時具備。這主要是為了防止偽造簽名或者隨意蓋章的現(xiàn)象。比如，有的單位的負(fù)責(zé)人為了省事，將自己的名章放在會計機(jī)構(gòu)，由會計人員替其在財務(wù)會計報告上蓋章，自己根本不看財務(wù)會計報告，使蓋章流于形式。要求簽名、蓋章同時具備，在某種程度上可以強(qiáng)化單位各級負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計報告的審核責(zé)任。本條規(guī)定在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的負(fù)責(zé)人包括單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）以及總會計師，涉及到單位對會計工作負(fù)責(zé)的各級領(lǐng)導(dǎo)，要求其層層負(fù)責(zé)，以保證財務(wù)會計報告的真實、完整。
一、單位負(fù)責(zé)人。依照本法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。比如，依照公司法的規(guī)定，董事長是公司的法定代表人，因此，董事長就是本條規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的管理者，對單位的一切經(jīng)濟(jì)活動和管理工作全面負(fù)責(zé)，當(dāng)然包括對會計工作和會計資料負(fù)責(zé)。因此，本條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
二、主管會計工作的負(fù)責(zé)人。是指一個單位的若干負(fù)責(zé)人中，根據(jù)其內(nèi)部職責(zé)分工，分管會計工作的負(fù)責(zé)人。比如，某企業(yè)設(shè)一名總經(jīng)理，若干名副總經(jīng)理，在若干名副總經(jīng)理中分管會計工作的副總經(jīng)理就是本條規(guī)定的主管會計工作的負(fù)責(zé)人。由于其分管會計工作，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此，本條規(guī)定主管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）。是指單位負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，對包括會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會計工作起組織、管理等作用。在本法中，對會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員賦予了特定含義。本法規(guī)定各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員，即各單位可以單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，也可以不單獨設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位所配備的會計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人員，會計主管人員是指不具備單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中所配備的主管財務(wù)工作的人員，或者在辦理財務(wù)會計業(yè)務(wù)的專職人員中指定的主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員是直接負(fù)責(zé)單位會計工作的組織與管理的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，當(dāng)然要對單位的財務(wù)會計報告負(fù)責(zé)，所以本條規(guī)定會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
四、總會計師。本條規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。這就是說，并不是要求所有單位都要由總會計師簽名并蓋章。因為根據(jù)本法的規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，即在適用《會計法》的各單位中，除了國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的大、中型企業(yè)外，國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他的公司、企業(yè)，都不是必須要設(shè)置總會計師的單位。如果這些單位不設(shè)置總會計師，當(dāng)然就沒有總會計師在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的問題。由于總會計師是單位負(fù)責(zé)財務(wù)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，所以本條規(guī)定由其在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
本條要求上述人員在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，不僅僅是規(guī)定工作程序問題，同時也是一種責(zé)任制。這就要求上述人員不要把簽名、蓋章作為一種形式對待，要杜絕只簽名、蓋章而不審核的做法，要對會計人員編制的財務(wù)會計報告進(jìn)行認(rèn)真審核，切實負(fù)起責(zé)任，確保財務(wù)會計報告的真實、完整。同時，本條在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）以及總會計師在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的基礎(chǔ)上，又特別規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實、完整，對單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任作了著重規(guī)定。因為單位負(fù)責(zé)人是單位的管理者，必須對反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報告承擔(dān)責(zé)任。本法在總則中就已經(jīng)明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，其中“會計資料”就包括財務(wù)會計報告。本條又專門規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要保證財務(wù)會計報告的真實、完整，并單獨作為一款規(guī)定，這是一種特別強(qiáng)調(diào)，以突出財務(wù)會計報告這一重要的會計資料。目前，會計信息失真，單位作假帳等問題比較嚴(yán)重，最集中的表現(xiàn)就是在財務(wù)會計報告上。因此，本條有針對性地作了這樣的規(guī)定。同時，這一規(guī)定又再次強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
【釋義】本條是對財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章的規(guī)定。
財務(wù)會計報告是一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告的真實、準(zhǔn)確、完整與否，對各單位和財務(wù)會計報告的使用者，尤其是對投資人、政府部門正確評價微觀或者宏觀經(jīng)濟(jì)活動情況，據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有直接影響，對單位的納稅情況亦有直接影響。因此，財務(wù)會計報告必須真實、完整。要做到這一點，除了會計人員在日常工作中的每個環(huán)節(jié)要嚴(yán)格按照本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定審核原始憑證、編制記帳憑證、登記會計帳簿，進(jìn)而編制財務(wù)會計報告外，單位負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照本法及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對財務(wù)會計報告進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)格把關(guān)。具體到本條的規(guī)定，就是將單位負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)負(fù)責(zé)人對單位財務(wù)會計報告審核、把關(guān)的要求體現(xiàn)為在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。需要強(qiáng)調(diào)的是，修改前的會計法是規(guī)定上述人員在財務(wù)會計報告上簽名或蓋章，即在簽名、蓋章兩者中可選其一。而修改后的會計法要求兩者同時具備。這主要是為了防止偽造簽名或者隨意蓋章的現(xiàn)象。比如，有的單位的負(fù)責(zé)人為了省事，將自己的名章放在會計機(jī)構(gòu)，由會計人員替其在財務(wù)會計報告上蓋章，自己根本不看財務(wù)會計報告，使蓋章流于形式。要求簽名、蓋章同時具備，在某種程度上可以強(qiáng)化單位各級負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計報告的審核責(zé)任。本條規(guī)定在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的負(fù)責(zé)人包括單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）以及總會計師，涉及到單位對會計工作負(fù)責(zé)的各級領(lǐng)導(dǎo)，要求其層層負(fù)責(zé)，以保證財務(wù)會計報告的真實、完整。
一、單位負(fù)責(zé)人。依照本法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。比如，依照公司法的規(guī)定，董事長是公司的法定代表人，因此，董事長就是本條規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的管理者，對單位的一切經(jīng)濟(jì)活動和管理工作全面負(fù)責(zé)，當(dāng)然包括對會計工作和會計資料負(fù)責(zé)。因此，本條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
二、主管會計工作的負(fù)責(zé)人。是指一個單位的若干負(fù)責(zé)人中，根據(jù)其內(nèi)部職責(zé)分工，分管會計工作的負(fù)責(zé)人。比如，某企業(yè)設(shè)一名總經(jīng)理，若干名副總經(jīng)理，在若干名副總經(jīng)理中分管會計工作的副總經(jīng)理就是本條規(guī)定的主管會計工作的負(fù)責(zé)人。由于其分管會計工作，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此，本條規(guī)定主管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）。是指單位負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，對包括會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會計工作起組織、管理等作用。在本法中，對會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員賦予了特定含義。本法規(guī)定各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員，即各單位可以單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，也可以不單獨設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位所配備的會計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人員，會計主管人員是指不具備單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中所配備的主管財務(wù)工作的人員，或者在辦理財務(wù)會計業(yè)務(wù)的專職人員中指定的主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員是直接負(fù)責(zé)單位會計工作的組織與管理的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，當(dāng)然要對單位的財務(wù)會計報告負(fù)責(zé)，所以本條規(guī)定會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
四、總會計師。本條規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。這就是說，并不是要求所有單位都要由總會計師簽名并蓋章。因為根據(jù)本法的規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，即在適用《會計法》的各單位中，除了國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的大、中型企業(yè)外，國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他的公司、企業(yè)，都不是必須要設(shè)置總會計師的單位。如果這些單位不設(shè)置總會計師，當(dāng)然就沒有總會計師在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的問題。由于總會計師是單位負(fù)責(zé)財務(wù)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，所以本條規(guī)定由其在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
本條要求上述人員在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，不僅僅是規(guī)定工作程序問題，同時也是一種責(zé)任制。這就要求上述人員不要把簽名、蓋章作為一種形式對待，要杜絕只簽名、蓋章而不審核的做法，要對會計人員編制的財務(wù)會計報告進(jìn)行認(rèn)真審核，切實負(fù)起責(zé)任，確保財務(wù)會計報告的真實、完整。同時，本條在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）以及總會計師在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的基礎(chǔ)上，又特別規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實、完整，對單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任作了著重規(guī)定。因為單位負(fù)責(zé)人是單位的管理者，必須對反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報告承擔(dān)責(zé)任。本法在總則中就已經(jīng)明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，其中“會計資料”就包括財務(wù)會計報告。本條又專門規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要保證財務(wù)會計報告的真實、完整，并單獨作為一款規(guī)定，這是一種特別強(qiáng)調(diào)，以突出財務(wù)會計報告這一重要的會計資料。目前，會計信息失真，單位作假帳等問題比較嚴(yán)重，最集中的表現(xiàn)就是在財務(wù)會計報告上。因此，本條有針對性地作了這樣的規(guī)定。同時，這一規(guī)定又再次強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制。