第二十六條 公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：
（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；
（二）虛列或者隱瞞收人，推遲或者提前確認(rèn)收人；
（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；
（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。
【釋義】本條是對公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算禁止行為的規(guī)定。
為了如實(shí)地、客觀地和公正地反映公司、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，公司、企業(yè)必須保證會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠。保證會計信息的真實(shí)不僅是公司、企業(yè)會計核算的一般原則，而且也是會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的基本要求。然而，一些公司、企業(yè)為了小團(tuán)體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章，有的以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，有的通過改變會計處理方法和財務(wù)會計報告編制依據(jù)等手段，假帳真算，真帳假算，造成會計信息嚴(yán)重失真，帳實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收和粉飾業(yè)績等非法目的，這些都是嚴(yán)重的違法行為，必須依法予以制止和糾正。為此本條明確規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：
一、隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。我們知道，決定公司、企業(yè)財務(wù)狀況的主要是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三大會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益共同組成的反映公司、企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表就是資產(chǎn)負(fù)債表。公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算、編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致，不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這里的“隨意”，是指違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，任憑自己的意思，改變資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法的行為；所謂“虛列”，是指本來并不存在但卻憑空假造資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；所謂“多列”，是指雖然存在一定余額的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，卻又不實(shí)地篡改會計數(shù)據(jù)，增加資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；所謂“不列”，則是隱瞞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；至于“少列”，與多列行為類似，是指通過篡改會計數(shù)據(jù)來達(dá)到減少資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為。虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，必然造成會計信息的失真問題，導(dǎo)致會計工作秩序混亂、管理失控，因此是本法所明令禁止的違法行為。
二、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。收入是公司、企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。由于公司、企業(yè)的收入一定程度上能夠反映一個單位的經(jīng)營業(yè)績和負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)政績，而且收入與納稅又緊密聯(lián)系在一起，因此，一些公司、企業(yè)及其負(fù)責(zé)人為了謀取私利或小團(tuán)體利益，或?yàn)閾迫€人的政治資本，在收入這一會計要素上大做文章，虛列或者隱瞞收入，以達(dá)到粉飾業(yè)績、政績或偷逃稅款的非法目的，這是法律所不允許的，是一種嚴(yán)重的違法行為。而且，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)一項(xiàng)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)與否必須同時滿足以下三個標(biāo)準(zhǔn)：一是伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得；二是營業(yè)收入可以計量；三是產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成，公司、企業(yè)享有了支配和使用其營業(yè)收入的權(quán)利。只有具備了上述三個條件，才可稱為已實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入。正確合理地確認(rèn)公司、企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，直接關(guān)系到當(dāng)期的損益，如果出于各種非法動機(jī)人為地推遲或者提前確認(rèn)收入，進(jìn)行不實(shí)的收入核算，同樣會造成會計信息的虛假和失真，就不能滿足有關(guān)各方了解公司、企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，因此也是一種嚴(yán)重的違法行為，依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
三、隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。這一項(xiàng)與前面第一項(xiàng)的行為類似，只不過隨意改變和虛列、多列、不列或者少列的會計要素對象是費(fèi)用、成本。費(fèi)用是公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，成本是對象化了的費(fèi)用。費(fèi)用和成本與收入、利潤一起反映了公司、企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果，以及這種活動及其結(jié)果對掌握、控制這些資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生的影響。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本，正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本，連同期間費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。通常費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：一是聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用、成本；二是系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用、成本；三是耗費(fèi)發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用、成本。公司、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。由于費(fèi)用、成本的確定標(biāo)準(zhǔn)和計量方法的正確與否直接關(guān)聯(lián)到各個方面的經(jīng)濟(jì)利益，因此，公司、企業(yè)不能違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，更不能虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，否則就構(gòu)成法律所禁止的行為，依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
四、隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。利潤是公司、企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。由于利潤的計算和分配具有很強(qiáng)的政策性，直接關(guān)系到國家、公司、企業(yè)、職工及所有者等各方利益，因此，公司、企業(yè)的利潤計算、分配方法必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)財政稅收方面的法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定來進(jìn)行。公司、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅，稅后利潤一般應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)公司、企業(yè)以前年度虧損，提取法定盈余公積金，提取公益金，向所有者分配利潤。如果隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤，就可能損害到國家、職工及所有者等的合法權(quán)益，因此，這種行為是法律所嚴(yán)加禁止的。
五、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。本條規(guī)定中的前四項(xiàng)是通過列舉的方式將公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算過程中禁止的主要行為加以明確，然而社會經(jīng)濟(jì)生活總是復(fù)雜多樣的，出于各種動機(jī)和目的，違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為也是千變?nèi)f化的，其方法和手段多種多樣，單純依靠列舉的方式加以禁止顯然是不夠的，因此才有這一概括性規(guī)定，也就是說除上述所列舉行為外的其他行為，只要行為本身違反了國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，依法都應(yīng)予以禁止，所以這一規(guī)定既能有效地防范違法行為的發(fā)生，又使懲處各種違法行為做到了有法可依。
（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；
（二）虛列或者隱瞞收人，推遲或者提前確認(rèn)收人；
（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；
（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。
【釋義】本條是對公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算禁止行為的規(guī)定。
為了如實(shí)地、客觀地和公正地反映公司、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，公司、企業(yè)必須保證會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠。保證會計信息的真實(shí)不僅是公司、企業(yè)會計核算的一般原則，而且也是會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的基本要求。然而，一些公司、企業(yè)為了小團(tuán)體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章，有的以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，有的通過改變會計處理方法和財務(wù)會計報告編制依據(jù)等手段，假帳真算，真帳假算，造成會計信息嚴(yán)重失真，帳實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收和粉飾業(yè)績等非法目的，這些都是嚴(yán)重的違法行為，必須依法予以制止和糾正。為此本條明確規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：
一、隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。我們知道，決定公司、企業(yè)財務(wù)狀況的主要是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三大會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益共同組成的反映公司、企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表就是資產(chǎn)負(fù)債表。公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算、編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致，不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這里的“隨意”，是指違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，任憑自己的意思，改變資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法的行為；所謂“虛列”，是指本來并不存在但卻憑空假造資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；所謂“多列”，是指雖然存在一定余額的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，卻又不實(shí)地篡改會計數(shù)據(jù)，增加資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；所謂“不列”，則是隱瞞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為；至于“少列”，與多列行為類似，是指通過篡改會計數(shù)據(jù)來達(dá)到減少資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為。虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，必然造成會計信息的失真問題，導(dǎo)致會計工作秩序混亂、管理失控，因此是本法所明令禁止的違法行為。
二、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。收入是公司、企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。由于公司、企業(yè)的收入一定程度上能夠反映一個單位的經(jīng)營業(yè)績和負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)政績，而且收入與納稅又緊密聯(lián)系在一起，因此，一些公司、企業(yè)及其負(fù)責(zé)人為了謀取私利或小團(tuán)體利益，或?yàn)閾迫€人的政治資本，在收入這一會計要素上大做文章，虛列或者隱瞞收入，以達(dá)到粉飾業(yè)績、政績或偷逃稅款的非法目的，這是法律所不允許的，是一種嚴(yán)重的違法行為。而且，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)一項(xiàng)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)與否必須同時滿足以下三個標(biāo)準(zhǔn)：一是伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得；二是營業(yè)收入可以計量；三是產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成，公司、企業(yè)享有了支配和使用其營業(yè)收入的權(quán)利。只有具備了上述三個條件，才可稱為已實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入。正確合理地確認(rèn)公司、企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，直接關(guān)系到當(dāng)期的損益，如果出于各種非法動機(jī)人為地推遲或者提前確認(rèn)收入，進(jìn)行不實(shí)的收入核算，同樣會造成會計信息的虛假和失真，就不能滿足有關(guān)各方了解公司、企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，因此也是一種嚴(yán)重的違法行為，依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
三、隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。這一項(xiàng)與前面第一項(xiàng)的行為類似，只不過隨意改變和虛列、多列、不列或者少列的會計要素對象是費(fèi)用、成本。費(fèi)用是公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，成本是對象化了的費(fèi)用。費(fèi)用和成本與收入、利潤一起反映了公司、企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果，以及這種活動及其結(jié)果對掌握、控制這些資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生的影響。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本，正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本，連同期間費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。通常費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：一是聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用、成本；二是系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用、成本；三是耗費(fèi)發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用、成本。公司、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。由于費(fèi)用、成本的確定標(biāo)準(zhǔn)和計量方法的正確與否直接關(guān)聯(lián)到各個方面的經(jīng)濟(jì)利益，因此，公司、企業(yè)不能違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，更不能虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，否則就構(gòu)成法律所禁止的行為，依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
四、隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。利潤是公司、企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。由于利潤的計算和分配具有很強(qiáng)的政策性，直接關(guān)系到國家、公司、企業(yè)、職工及所有者等各方利益，因此，公司、企業(yè)的利潤計算、分配方法必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)財政稅收方面的法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定來進(jìn)行。公司、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅，稅后利潤一般應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)公司、企業(yè)以前年度虧損，提取法定盈余公積金，提取公益金，向所有者分配利潤。如果隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤，就可能損害到國家、職工及所有者等的合法權(quán)益，因此，這種行為是法律所嚴(yán)加禁止的。
五、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。本條規(guī)定中的前四項(xiàng)是通過列舉的方式將公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算過程中禁止的主要行為加以明確，然而社會經(jīng)濟(jì)生活總是復(fù)雜多樣的，出于各種動機(jī)和目的，違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為也是千變?nèi)f化的，其方法和手段多種多樣，單純依靠列舉的方式加以禁止顯然是不夠的，因此才有這一概括性規(guī)定，也就是說除上述所列舉行為外的其他行為，只要行為本身違反了國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，依法都應(yīng)予以禁止，所以這一規(guī)定既能有效地防范違法行為的發(fā)生，又使懲處各種違法行為做到了有法可依。