第二十八條 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
【釋義】本條是關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。要實(shí)現(xiàn)這一基本要求，必要的條件是單位負(fù)責(zé)人遵循法律的規(guī)定，積極支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員忠于職守，履行職責(zé)，也就是為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供保證，包括在單位中由負(fù)責(zé)人主持建立健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作制度，單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。重要的是單位負(fù)責(zé)人堅(jiān)持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性，為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事務(wù)達(dá)到這個(gè)基本要求創(chuàng)造有利條件，提供有效保障。當(dāng)然，單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供保證，這也是單位負(fù)責(zé)人本身的法定義務(wù)，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)法為單位負(fù)責(zé)人確定的一項(xiàng)法定職責(zé)。這和《會(huì)計(jì)法》第四條、第五條、第二十一條中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人的規(guī)定都是一致的。
單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，這是法律規(guī)定了他必須做的；另外一方面，法律也規(guī)定了禁止單位負(fù)責(zé)人去做的事，就是不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這里所指的授意、指使、強(qiáng)令，都是單位負(fù)責(zé)人迫使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照其意志實(shí)施違法行為所采用的手段?！笆谝狻笔且环N暗示的手段，或者說(shuō)是一種或明或暗的方式，這種方式的關(guān)鍵在于違法的意圖來(lái)源于單位負(fù)責(zé)人；“指使”，就是以明確的指示方式安排他人實(shí)施違法行為；“強(qiáng)令”，一般是指以強(qiáng)制的手段命令他人去實(shí)施違法行為?！稌?huì)計(jì)法》中所指的授意、指使、強(qiáng)令，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是以暗示或明示的方式，迫使他人服從自己的意志，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些行為不僅危害了經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)管理，而且直接與會(huì)計(jì)監(jiān)督相違背，所以，《會(huì)計(jì)法》對(duì)這種行為予以禁止。
在這一條中，可以說(shuō)法律規(guī)定共有三層意思：第一層是單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的法定義務(wù)，即保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；第二層則是單位負(fù)責(zé)人不得去做的事，或者說(shuō)是對(duì)單位負(fù)責(zé)人作出了約束性的規(guī)定；第三層就是授予了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的拒絕權(quán)，同時(shí)還確定如果是他們職權(quán)范圍內(nèi)的事，則按照職權(quán)予以糾正。這三個(gè)層次的規(guī)定，不僅涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)方面，而且對(duì)他們的行為進(jìn)行了規(guī)范，責(zé)任明確，權(quán)利清楚，使會(huì)計(jì)監(jiān)督得以實(shí)施。歸結(jié)起來(lái)，有以下基本內(nèi)容：
一是三個(gè)層次的規(guī)定，集中要求的都是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。依法辦理就是依照會(huì)計(jì)法和有關(guān)法律、依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
二是依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的必要條件是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)此作出保證，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有履行職責(zé)的正常條件，不得阻撓以至設(shè)置障礙。這實(shí)際上也是將單位負(fù)責(zé)人確定為各單位是否依法組織會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體。
三是約束單位負(fù)責(zé)人的行為，禁止他們有違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不正常行動(dòng)，無(wú)論是采取授意的方式，還是采取指使、強(qiáng)令的方式，都明確規(guī)定不允許干擾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為，這從法理上是正確的，從現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)則有很強(qiáng)的針對(duì)性。
四是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。為此，會(huì)計(jì)法，賦予了其更積極行動(dòng)的權(quán)利，首先是拒絕違法行為的權(quán)利，即拒絕違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求，進(jìn)一步講，這也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一種責(zé)任，他們不但有權(quán)拒絕，同時(shí)也有責(zé)任拒絕；其次是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不但拒絕辦理，而且只要是職權(quán)范圍內(nèi)的事，還應(yīng)當(dāng)予以糾正，比如，對(duì)于不真實(shí)、不合法的單證，不僅不能違法辦理，而且只要是在職權(quán)范圍之內(nèi)的，還應(yīng)當(dāng)制止和糾正。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
【釋義】本條是關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。要實(shí)現(xiàn)這一基本要求，必要的條件是單位負(fù)責(zé)人遵循法律的規(guī)定，積極支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員忠于職守，履行職責(zé)，也就是為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供保證，包括在單位中由負(fù)責(zé)人主持建立健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作制度，單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。重要的是單位負(fù)責(zé)人堅(jiān)持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性，為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事務(wù)達(dá)到這個(gè)基本要求創(chuàng)造有利條件，提供有效保障。當(dāng)然，單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供保證，這也是單位負(fù)責(zé)人本身的法定義務(wù)，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)法為單位負(fù)責(zé)人確定的一項(xiàng)法定職責(zé)。這和《會(huì)計(jì)法》第四條、第五條、第二十一條中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人的規(guī)定都是一致的。
單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，這是法律規(guī)定了他必須做的；另外一方面，法律也規(guī)定了禁止單位負(fù)責(zé)人去做的事，就是不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這里所指的授意、指使、強(qiáng)令，都是單位負(fù)責(zé)人迫使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照其意志實(shí)施違法行為所采用的手段?！笆谝狻笔且环N暗示的手段，或者說(shuō)是一種或明或暗的方式，這種方式的關(guān)鍵在于違法的意圖來(lái)源于單位負(fù)責(zé)人；“指使”，就是以明確的指示方式安排他人實(shí)施違法行為；“強(qiáng)令”，一般是指以強(qiáng)制的手段命令他人去實(shí)施違法行為?！稌?huì)計(jì)法》中所指的授意、指使、強(qiáng)令，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是以暗示或明示的方式，迫使他人服從自己的意志，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些行為不僅危害了經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)管理，而且直接與會(huì)計(jì)監(jiān)督相違背，所以，《會(huì)計(jì)法》對(duì)這種行為予以禁止。
在這一條中，可以說(shuō)法律規(guī)定共有三層意思：第一層是單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的法定義務(wù)，即保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；第二層則是單位負(fù)責(zé)人不得去做的事，或者說(shuō)是對(duì)單位負(fù)責(zé)人作出了約束性的規(guī)定；第三層就是授予了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的拒絕權(quán)，同時(shí)還確定如果是他們職權(quán)范圍內(nèi)的事，則按照職權(quán)予以糾正。這三個(gè)層次的規(guī)定，不僅涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)方面，而且對(duì)他們的行為進(jìn)行了規(guī)范，責(zé)任明確，權(quán)利清楚，使會(huì)計(jì)監(jiān)督得以實(shí)施。歸結(jié)起來(lái)，有以下基本內(nèi)容：
一是三個(gè)層次的規(guī)定，集中要求的都是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。依法辦理就是依照會(huì)計(jì)法和有關(guān)法律、依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
二是依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的必要條件是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)此作出保證，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有履行職責(zé)的正常條件，不得阻撓以至設(shè)置障礙。這實(shí)際上也是將單位負(fù)責(zé)人確定為各單位是否依法組織會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體。
三是約束單位負(fù)責(zé)人的行為，禁止他們有違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不正常行動(dòng)，無(wú)論是采取授意的方式，還是采取指使、強(qiáng)令的方式，都明確規(guī)定不允許干擾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為，這從法理上是正確的，從現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)則有很強(qiáng)的針對(duì)性。
四是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。為此，會(huì)計(jì)法，賦予了其更積極行動(dòng)的權(quán)利，首先是拒絕違法行為的權(quán)利，即拒絕違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求，進(jìn)一步講，這也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一種責(zé)任，他們不但有權(quán)拒絕，同時(shí)也有責(zé)任拒絕；其次是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不但拒絕辦理，而且只要是職權(quán)范圍內(nèi)的事，還應(yīng)當(dāng)予以糾正，比如，對(duì)于不真實(shí)、不合法的單證，不僅不能違法辦理，而且只要是在職權(quán)范圍之內(nèi)的，還應(yīng)當(dāng)制止和糾正。