第三十六條 各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構(gòu)代理記帳。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。
【釋義】本條是對會計機構(gòu)設置、會計人員配備和總會計師設置的規(guī)定。
各單位是否設置會計機構(gòu)的問題，因各單位情況不同而由各單位根據(jù)自己的會計業(yè)務需要決定。原則上各單位需要科學、合理地組織會計工作，應當設立專門從事會計工作的職能部門（不論其稱謂如何，比如會計股、科、室、處、司等等），也就是本條所說的會計機構(gòu)。但本條并未作強制性規(guī)定，由于各單位經(jīng)營和業(yè)務規(guī)模的大小的不同，會計業(yè)務的復雜程度不同，機構(gòu)人員設置的要求不同，辦公自動化程度不同等等情況，各單位可以根據(jù)業(yè)務需要決定是否設置專門的會計機構(gòu)，或者選擇在有關機構(gòu)中設置專職會計人員。所謂有關機構(gòu)通常是指公司企業(yè)的財務部門，機關事業(yè)單位的行政后勤部門等等。主要是要滿足經(jīng)濟管理的要求，追求經(jīng)濟效益和辦事效率的要求。從國務院財政主管部門的管理要求和各地各部門實踐情況看，通常實行獨立核算的大中型企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，以及財務收支數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的機關團體和其他組織，都要設置由本單位領導人直接領導的財務會計機構(gòu)，并配備必要的會計人員。而財務收支數(shù)額不大，單位業(yè)務形式比較簡單，會計核算不太復雜的單位，如一些業(yè)務規(guī)模小、業(yè)務量少的企業(yè)和人員、業(yè)務比較少的機構(gòu)、團體和事業(yè)單位，可以不設置專門的會計機構(gòu)。
配備會計人員。設置會計機構(gòu)的單位，當然應當有符合會計從業(yè)資格和一定數(shù)量的會計人員。財務收支數(shù)額不大、會計業(yè)務比較簡單、不需要設置會計機構(gòu)的單位，應當在有關機構(gòu)中配備若干辦理會計事務的專職和兼職會計人員，單位領導人應當在這些會計人員中指定一人為會計主管人員，負責領導和辦理本單位的會計工作。
會計機構(gòu)負責人和會計主管人員問題。一個單位，不論是設置會計機構(gòu)或者是在有關機構(gòu)中設置會計人員，總要有一位負責人。在設置會計機構(gòu)的情況下，這位負責人就是會計機構(gòu)負責人；而在有關機構(gòu)設置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責人。會計機構(gòu)和會計主管人員確定之后，為了保證會計工作的順利開展，加強責任心，單位可以在會計機構(gòu)內(nèi)部建立崗位責任制，實行定人員、定崗位、定職責的管理，促進會計工作提高工作效率，明確會計崗位設置及各自的職責范圍。財政部1984年發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》根據(jù)一般情況，作了示范性的規(guī)定。按照這一規(guī)則，會計人員的工作崗位一般可分為會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、收人成本利潤核算、資金核算、往來核算、總帳報表、稽核等。當然，單位業(yè)務比較少的情況，不可能也不必要分工這樣細致。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。會計工作崗位還應當有計劃地輪換。
本條第一款還規(guī)定，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構(gòu)代理記帳。按照財政部1994年6月23日發(fā)布的《代理記帳暫行辦法》，代理記帳的委托人一般是指不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織包括一些應當建帳的個體工商戶等。代理記帳的中介機構(gòu)一般是指專門記帳公司、會計師事務所或者其他社會咨詢服務機構(gòu)。應當依據(jù)財政部的有關規(guī)定成立和開展代理記帳業(yè)務。除會計師事務所外，從事代理記帳業(yè)務的機構(gòu)，必須向縣級及縣級以上人民政府財政部門申請代理記帳資格，經(jīng)審查符合條件并領取財政部統(tǒng)一印制的代理記帳許可證書后，方能從事代理記帳業(yè)務。代理記帳的中介機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理以下業(yè)務：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會計帳簿、編制會計報表等；（2）定期向政府有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表；（3）定期向稅務機關提供稅務資料；（4）承辦委托人委托的其他會計業(yè)務。委托人委托代理記帳機構(gòu)代理記帳，應當與代理記帳的中介機構(gòu)簽訂書面委托合同。代理記帳從業(yè)人員，應當遵守以下規(guī)則：（1）遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，依法履行職責；（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務；（3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應當拒絕；（4）對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任。委托人對代理記帳機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。代理記帳機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。代理記帳機構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務中違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的，由財政機關依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。代理記帳機構(gòu)違反本辦法和國家有關規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記帳機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記帳機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。
本條第二款是對總會計師的規(guī)定?？倳嫀熓窃趩挝回撠熑祟I導下，主管經(jīng)濟核算和財務會計工作的負責人。建立總會計師制度，是我國加強經(jīng)濟核算，發(fā)揮會計職能作用的一項重要經(jīng)驗。50年代我國就開始試行總會計師制度。1985年頒布實施的《會計法》第一次以法律的形式明確了設置總會計師的要求。1990年國務院發(fā)布《總會計師條例》，對總會計師的地位、職責、權限、任免與獎懲作了較全面的規(guī)定。這一次修訂會計法又肯定了總會計師的體制。
本條界定的必須設置總會計師的單位是國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)。大、中型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，是國家財政收入的主要來源，由于大、中型企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，在經(jīng)濟核算組織、資金調(diào)配等方面要求高，有必要設置主管經(jīng)濟核算和財務會計工作的總會計師，協(xié)助單位負責人搞好單位的經(jīng)營管理工作。本條還界定了“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)”這樣一個范圍。所謂國有的大、中型企業(yè)是指全部資本是由國家或國家授權投資的機構(gòu)投資的企業(yè)，企業(yè)不論采取什么形式，其資本金和全部資產(chǎn)的所有權都歸國家。國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)，指的是相當數(shù)量的股權集中在國家手中或者國家在該企業(yè)股權份額不是那么大，但是能在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中占支配地位的大、中型企業(yè)。控股地位指在有限責任公司和股份有限公司股東會中，持有能占控股地位的股權，通常視公司持股人數(shù)和持股數(shù)來確定，在一個只有兩個股東的公司，國有資產(chǎn)所控股份超過半數(shù)即為控股，而在一個有5個以上股東或有社會公眾持股的公司，國有資產(chǎn)超過一定數(shù)額能達到控股的目的，即可認為是國有資產(chǎn)占控股地位。主導地位通常是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中占支配地位，大、中型企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、市場份額、業(yè)務量等方面較大的企業(yè)。這由國務院有關部門確定。這樣的企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序和職責權限由國務院規(guī)定。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。
【釋義】本條是對會計機構(gòu)設置、會計人員配備和總會計師設置的規(guī)定。
各單位是否設置會計機構(gòu)的問題，因各單位情況不同而由各單位根據(jù)自己的會計業(yè)務需要決定。原則上各單位需要科學、合理地組織會計工作，應當設立專門從事會計工作的職能部門（不論其稱謂如何，比如會計股、科、室、處、司等等），也就是本條所說的會計機構(gòu)。但本條并未作強制性規(guī)定，由于各單位經(jīng)營和業(yè)務規(guī)模的大小的不同，會計業(yè)務的復雜程度不同，機構(gòu)人員設置的要求不同，辦公自動化程度不同等等情況，各單位可以根據(jù)業(yè)務需要決定是否設置專門的會計機構(gòu)，或者選擇在有關機構(gòu)中設置專職會計人員。所謂有關機構(gòu)通常是指公司企業(yè)的財務部門，機關事業(yè)單位的行政后勤部門等等。主要是要滿足經(jīng)濟管理的要求，追求經(jīng)濟效益和辦事效率的要求。從國務院財政主管部門的管理要求和各地各部門實踐情況看，通常實行獨立核算的大中型企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，以及財務收支數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的機關團體和其他組織，都要設置由本單位領導人直接領導的財務會計機構(gòu)，并配備必要的會計人員。而財務收支數(shù)額不大，單位業(yè)務形式比較簡單，會計核算不太復雜的單位，如一些業(yè)務規(guī)模小、業(yè)務量少的企業(yè)和人員、業(yè)務比較少的機構(gòu)、團體和事業(yè)單位，可以不設置專門的會計機構(gòu)。
配備會計人員。設置會計機構(gòu)的單位，當然應當有符合會計從業(yè)資格和一定數(shù)量的會計人員。財務收支數(shù)額不大、會計業(yè)務比較簡單、不需要設置會計機構(gòu)的單位，應當在有關機構(gòu)中配備若干辦理會計事務的專職和兼職會計人員，單位領導人應當在這些會計人員中指定一人為會計主管人員，負責領導和辦理本單位的會計工作。
會計機構(gòu)負責人和會計主管人員問題。一個單位，不論是設置會計機構(gòu)或者是在有關機構(gòu)中設置會計人員，總要有一位負責人。在設置會計機構(gòu)的情況下，這位負責人就是會計機構(gòu)負責人；而在有關機構(gòu)設置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責人。會計機構(gòu)和會計主管人員確定之后，為了保證會計工作的順利開展，加強責任心，單位可以在會計機構(gòu)內(nèi)部建立崗位責任制，實行定人員、定崗位、定職責的管理，促進會計工作提高工作效率，明確會計崗位設置及各自的職責范圍。財政部1984年發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》根據(jù)一般情況，作了示范性的規(guī)定。按照這一規(guī)則，會計人員的工作崗位一般可分為會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、收人成本利潤核算、資金核算、往來核算、總帳報表、稽核等。當然，單位業(yè)務比較少的情況，不可能也不必要分工這樣細致。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。會計工作崗位還應當有計劃地輪換。
本條第一款還規(guī)定，不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構(gòu)代理記帳。按照財政部1994年6月23日發(fā)布的《代理記帳暫行辦法》，代理記帳的委托人一般是指不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織包括一些應當建帳的個體工商戶等。代理記帳的中介機構(gòu)一般是指專門記帳公司、會計師事務所或者其他社會咨詢服務機構(gòu)。應當依據(jù)財政部的有關規(guī)定成立和開展代理記帳業(yè)務。除會計師事務所外，從事代理記帳業(yè)務的機構(gòu)，必須向縣級及縣級以上人民政府財政部門申請代理記帳資格，經(jīng)審查符合條件并領取財政部統(tǒng)一印制的代理記帳許可證書后，方能從事代理記帳業(yè)務。代理記帳的中介機構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理以下業(yè)務：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會計帳簿、編制會計報表等；（2）定期向政府有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表；（3）定期向稅務機關提供稅務資料；（4）承辦委托人委托的其他會計業(yè)務。委托人委托代理記帳機構(gòu)代理記帳，應當與代理記帳的中介機構(gòu)簽訂書面委托合同。代理記帳從業(yè)人員，應當遵守以下規(guī)則：（1）遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，依法履行職責；（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務；（3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應當拒絕；（4）對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任。委托人對代理記帳機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔責任。代理記帳機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務活動承擔責任。代理記帳機構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務中違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的，由財政機關依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。代理記帳機構(gòu)違反本辦法和國家有關規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記帳機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記帳機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。
本條第二款是對總會計師的規(guī)定?？倳嫀熓窃趩挝回撠熑祟I導下，主管經(jīng)濟核算和財務會計工作的負責人。建立總會計師制度，是我國加強經(jīng)濟核算，發(fā)揮會計職能作用的一項重要經(jīng)驗。50年代我國就開始試行總會計師制度。1985年頒布實施的《會計法》第一次以法律的形式明確了設置總會計師的要求。1990年國務院發(fā)布《總會計師條例》，對總會計師的地位、職責、權限、任免與獎懲作了較全面的規(guī)定。這一次修訂會計法又肯定了總會計師的體制。
本條界定的必須設置總會計師的單位是國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)。大、中型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，是國家財政收入的主要來源，由于大、中型企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，在經(jīng)濟核算組織、資金調(diào)配等方面要求高，有必要設置主管經(jīng)濟核算和財務會計工作的總會計師，協(xié)助單位負責人搞好單位的經(jīng)營管理工作。本條還界定了“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)”這樣一個范圍。所謂國有的大、中型企業(yè)是指全部資本是由國家或國家授權投資的機構(gòu)投資的企業(yè)，企業(yè)不論采取什么形式，其資本金和全部資產(chǎn)的所有權都歸國家。國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)，指的是相當數(shù)量的股權集中在國家手中或者國家在該企業(yè)股權份額不是那么大，但是能在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中占支配地位的大、中型企業(yè)。控股地位指在有限責任公司和股份有限公司股東會中，持有能占控股地位的股權，通常視公司持股人數(shù)和持股數(shù)來確定，在一個只有兩個股東的公司，國有資產(chǎn)所控股份超過半數(shù)即為控股，而在一個有5個以上股東或有社會公眾持股的公司，國有資產(chǎn)超過一定數(shù)額能達到控股的目的，即可認為是國有資產(chǎn)占控股地位。主導地位通常是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中占支配地位，大、中型企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、市場份額、業(yè)務量等方面較大的企業(yè)。這由國務院有關部門確定。這樣的企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序和職責權限由國務院規(guī)定。