第四十條 因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。
除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
【釋義】本條是對會計人員消極資格的管理規(guī)定。
本條共分兩款。第一款的規(guī)定，是對會計人員利用會計職務(wù)的便利，進行幾種特定的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任之后；法律強制規(guī)定，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。這在法學(xué)上通常稱作消極資格。因為會計工作崗位政策性強、專業(yè)性強，涉及本單位利益、其他單位利益和國家社會利益，所以法律對作為會計人員上崗工作必備證件的會計從業(yè)資格證書的取得或重新取得作了較為嚴格的規(guī)定。按我國刑法的規(guī)定，犯貪污罪、挪用公款罪、職務(wù)侵占罪應(yīng)負刑事責(zé)任。
我國《刑法》第三百八十二條規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，是貪污罪。受國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他非法手段占有國有財物的，以貪污論。與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。第三百八十三條規(guī)定，對犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重分別處以拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑，也可以并處沒收財產(chǎn)?！缎谭ā返谌侔耸臈l規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過3個月未還的，是挪用公款罪，處以刑罰。挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物歸個人使用的，從重處罰?！缎谭ā返诙倨呤粭l規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財物非法占為己有，數(shù)額較大的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十二條規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過3個月未還的，或者雖未超過3個月，但數(shù)額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十三條規(guī)定，挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物，情節(jié)嚴重，致使國家和人民群眾利益遭受重大損害的，對直接責(zé)任人員，處以刑罰。以上介紹了本條所引《刑法》中有關(guān)的三種罪名的犯罪和刑罰的規(guī)定，從主體上看，從事會計工作的人員都可歸入。從主觀上看，都有犯罪的故意。從客體上看，都侵害了國家或單位的財產(chǎn)權(quán)。從客觀上看，都是利用了職務(wù)上的便利。
根據(jù)本條第一款的規(guī)定，結(jié)合上述會計犯罪的特點，列出幾種具體的會計行為，構(gòu)成犯罪的，明確規(guī)定不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。也就是禁止從事會計工作，禁止準(zhǔn)入的意思。從會計行為表現(xiàn)上主要歸結(jié)為三種行為：一是提供虛假財務(wù)會計報告。是指任何采取偽造、變造或者其他不合法手段編制的不真實、不準(zhǔn)確、不完整的財務(wù)會計報告。提供是指依法向政府有關(guān)部門如稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、審計部門等提供或者依法向社會公眾提供等情形。二是做假帳。做假帳是個比較復(fù)雜的問題。包括以偽造、變造會計憑證、會計帳簿和會計報表的手法進行會計核算、記帳結(jié)帳或填制會計報表。所作的會計核算、記帳結(jié)帳和會計報表是不真實、不準(zhǔn)確和不完整的。突出表現(xiàn)為一個‘假’字，假數(shù)字、假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、假的資金往來，假的帳簿、假核算和假的財務(wù)會計報告。三是隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告。隱匿是指以各種手段隱瞞、藏匿該人帳的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、資金往來的會計憑證、會計帳簿和在會計數(shù)據(jù)上作虛假記載，達到隱瞞事實欺騙他人的目的。故意銷毀是指以水浸、火燒、化學(xué)處理、機器粉碎或計算機程序處理等方法，使記載真實業(yè)務(wù)往來的會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告部分或者全部從物質(zhì)形態(tài)上不再存在。會計人員通過這樣三種方法，利用職務(wù)之便，又達到了上述三種犯罪的要件，而且被依法追究刑事責(zé)任，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。
本條第二款的規(guī)定與第一款有補充遞進關(guān)系。即前款規(guī)定以外的人員，因違法、違紀(jì)行為，被吊銷會計從業(yè)資格證書在5年之內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。所謂違法行為是指違反法律、法規(guī)和政府規(guī)章的規(guī)定的行為。違紀(jì)行為是指違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為。對違紀(jì)行為，可以參照1996年財政部、人事部關(guān)于對違反國家財經(jīng)紀(jì)律的會計人員解除專業(yè)技術(shù)職務(wù)等有關(guān)問題通知的規(guī)定。會計專業(yè)技術(shù)人員嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)和《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》等有關(guān)規(guī)定，有下列情形之一的，由聘任單位解除其會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)，由發(fā)證機構(gòu)收回其會計專業(yè)職務(wù)聘書及會計專業(yè)技術(shù)資格證書，取消其會計專業(yè)技術(shù)資格，核發(fā)會計證的機構(gòu)同時收回其會計證：（1）對本單位嚴重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，聽之任之，知情不舉，造成嚴重后果的；（2）主動為本單位違反財經(jīng)紀(jì)律的活動出謀劃策，通同作弊，情節(jié)嚴重的；（3）阻撓政府有關(guān)部門依法進行檢查，拒絕、隱匿、謊報或不如實提供會計憑證、會計報表和其他會計資料，情節(jié)嚴重的；（4）缺乏職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，對單位帳目混亂或嚴重違紀(jì)行為負有主要責(zé)任的。因為違法行為和違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的，自被吊銷資格證書之日起5年內(nèi)，本款規(guī)定，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
【釋義】本條是對會計人員消極資格的管理規(guī)定。
本條共分兩款。第一款的規(guī)定，是對會計人員利用會計職務(wù)的便利，進行幾種特定的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任之后；法律強制規(guī)定，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。這在法學(xué)上通常稱作消極資格。因為會計工作崗位政策性強、專業(yè)性強，涉及本單位利益、其他單位利益和國家社會利益，所以法律對作為會計人員上崗工作必備證件的會計從業(yè)資格證書的取得或重新取得作了較為嚴格的規(guī)定。按我國刑法的規(guī)定，犯貪污罪、挪用公款罪、職務(wù)侵占罪應(yīng)負刑事責(zé)任。
我國《刑法》第三百八十二條規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，是貪污罪。受國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他非法手段占有國有財物的，以貪污論。與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。第三百八十三條規(guī)定，對犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重分別處以拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑，也可以并處沒收財產(chǎn)?！缎谭ā返谌侔耸臈l規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過3個月未還的，是挪用公款罪，處以刑罰。挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物歸個人使用的，從重處罰?！缎谭ā返诙倨呤粭l規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財物非法占為己有，數(shù)額較大的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十二條規(guī)定，公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過3個月未還的，或者雖未超過3個月，但數(shù)額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處以刑罰。國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務(wù)的人員和國有公司、企業(yè)或者國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規(guī)定定罪處罰。《刑法》第二百七十三條規(guī)定，挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟款物，情節(jié)嚴重，致使國家和人民群眾利益遭受重大損害的，對直接責(zé)任人員，處以刑罰。以上介紹了本條所引《刑法》中有關(guān)的三種罪名的犯罪和刑罰的規(guī)定，從主體上看，從事會計工作的人員都可歸入。從主觀上看，都有犯罪的故意。從客體上看，都侵害了國家或單位的財產(chǎn)權(quán)。從客觀上看，都是利用了職務(wù)上的便利。
根據(jù)本條第一款的規(guī)定，結(jié)合上述會計犯罪的特點，列出幾種具體的會計行為，構(gòu)成犯罪的，明確規(guī)定不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。也就是禁止從事會計工作，禁止準(zhǔn)入的意思。從會計行為表現(xiàn)上主要歸結(jié)為三種行為：一是提供虛假財務(wù)會計報告。是指任何采取偽造、變造或者其他不合法手段編制的不真實、不準(zhǔn)確、不完整的財務(wù)會計報告。提供是指依法向政府有關(guān)部門如稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、審計部門等提供或者依法向社會公眾提供等情形。二是做假帳。做假帳是個比較復(fù)雜的問題。包括以偽造、變造會計憑證、會計帳簿和會計報表的手法進行會計核算、記帳結(jié)帳或填制會計報表。所作的會計核算、記帳結(jié)帳和會計報表是不真實、不準(zhǔn)確和不完整的。突出表現(xiàn)為一個‘假’字，假數(shù)字、假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、假的資金往來，假的帳簿、假核算和假的財務(wù)會計報告。三是隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告。隱匿是指以各種手段隱瞞、藏匿該人帳的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、資金往來的會計憑證、會計帳簿和在會計數(shù)據(jù)上作虛假記載，達到隱瞞事實欺騙他人的目的。故意銷毀是指以水浸、火燒、化學(xué)處理、機器粉碎或計算機程序處理等方法，使記載真實業(yè)務(wù)往來的會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告部分或者全部從物質(zhì)形態(tài)上不再存在。會計人員通過這樣三種方法，利用職務(wù)之便，又達到了上述三種犯罪的要件，而且被依法追究刑事責(zé)任，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。
本條第二款的規(guī)定與第一款有補充遞進關(guān)系。即前款規(guī)定以外的人員，因違法、違紀(jì)行為，被吊銷會計從業(yè)資格證書在5年之內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。所謂違法行為是指違反法律、法規(guī)和政府規(guī)章的規(guī)定的行為。違紀(jì)行為是指違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為。對違紀(jì)行為，可以參照1996年財政部、人事部關(guān)于對違反國家財經(jīng)紀(jì)律的會計人員解除專業(yè)技術(shù)職務(wù)等有關(guān)問題通知的規(guī)定。會計專業(yè)技術(shù)人員嚴重違反國家財經(jīng)法規(guī)和《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》等有關(guān)規(guī)定，有下列情形之一的，由聘任單位解除其會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)，由發(fā)證機構(gòu)收回其會計專業(yè)職務(wù)聘書及會計專業(yè)技術(shù)資格證書，取消其會計專業(yè)技術(shù)資格，核發(fā)會計證的機構(gòu)同時收回其會計證：（1）對本單位嚴重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，聽之任之，知情不舉，造成嚴重后果的；（2）主動為本單位違反財經(jīng)紀(jì)律的活動出謀劃策，通同作弊，情節(jié)嚴重的；（3）阻撓政府有關(guān)部門依法進行檢查，拒絕、隱匿、謊報或不如實提供會計憑證、會計報表和其他會計資料，情節(jié)嚴重的；（4）缺乏職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，對單位帳目混亂或嚴重違紀(jì)行為負有主要責(zé)任的。因為違法行為和違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的，自被吊銷資格證書之日起5年內(nèi)，本款規(guī)定，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。