第三十三條 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。
減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
【釋義】 本條是對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)與審批程序的規(guī)定。
減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面政策的需要，對(duì)特定行業(yè)、特定產(chǎn)品、特定納稅人所給予的減少征收或者免征應(yīng)納稅款的鼓勵(lì)性、照顧性措施，體現(xiàn)了國(guó)家稅法的統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合。減稅、免稅是一種特殊的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，一方面它會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，減輕或免除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；但另一方面，合理運(yùn)用減稅、免稅這一措施，有利于兼顧納稅人的負(fù)擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)整，涵養(yǎng)稅源，更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。但是如果任意減稅、免稅，就會(huì)導(dǎo)致稅收秩序混亂，國(guó)家稅款流失。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)減稅、免稅的管理。關(guān)于減稅、免稅問題，在我國(guó)現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)中分為兩種情況。一是在有些法律、行政法規(guī)中已經(jīng)明確作出了規(guī)定。比如增值稅暫行條例第十六條第一款規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品以及銷售自己使用過的物品免征增值稅。這些規(guī)定是法定減稅、免稅項(xiàng)目。二是法律、行政法規(guī)中沒有規(guī)定減稅、免稅的具體項(xiàng)目，而是要求由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。比如增值稅暫行條例第十六條第二款規(guī)定，除第一款規(guī)定（法定免稅項(xiàng)目）外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。即減稅、免稅只能由法律、行政法規(guī)作出規(guī)定，或者法律、行政法規(guī)授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，對(duì)減免稅權(quán)限規(guī)定的非常嚴(yán)格。本條對(duì)減稅、免稅的申請(qǐng)與審批作了規(guī)定，具體內(nèi)容是：
第一，從納稅人權(quán)利的角度規(guī)定納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅， 即納稅人有權(quán)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出要求減稅、免稅的書面申請(qǐng)。第二，關(guān)于減稅、免稅申請(qǐng)的審批：即納稅人有依法提出申請(qǐng)減稅、免稅的權(quán)利，但這種權(quán)利的實(shí)現(xiàn)要經(jīng)過有關(guān)部門的依法審批。本條沒有具體規(guī)定哪個(gè)部門有權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批，而是籠統(tǒng)規(guī)定必須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具體還要看相應(yīng)的規(guī)定。即有權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批的機(jī)關(guān)只能是法律、行政法規(guī)規(guī)定的機(jī)關(guān)。法定機(jī)關(guān)以外的任何機(jī)關(guān)、單位或者個(gè)人都無權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批。為此，本條又特別強(qiáng)調(diào)規(guī)定地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效。將減免稅審批權(quán)限定在法律、行政法規(guī)規(guī)定的機(jī)關(guān)，與對(duì)稅收問題只能由法律、行政法規(guī)作出規(guī)定的要求是一致的。
本條在明確規(guī)定擅自作出的減稅、免稅決定無效的同時(shí)，又規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法的減稅、免稅決定不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。從另一方面來講，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，即無論什么部門、單位或者人員，只要是違反法律、行政法規(guī)規(guī)定擅自作出的減免稅決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依照本條的規(guī)定拒絕執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
【釋義】 本條是對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)與審批程序的規(guī)定。
減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面政策的需要，對(duì)特定行業(yè)、特定產(chǎn)品、特定納稅人所給予的減少征收或者免征應(yīng)納稅款的鼓勵(lì)性、照顧性措施，體現(xiàn)了國(guó)家稅法的統(tǒng)一性與靈活性的結(jié)合。減稅、免稅是一種特殊的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，一方面它會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，減輕或免除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；但另一方面，合理運(yùn)用減稅、免稅這一措施，有利于兼顧納稅人的負(fù)擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)整，涵養(yǎng)稅源，更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。但是如果任意減稅、免稅，就會(huì)導(dǎo)致稅收秩序混亂，國(guó)家稅款流失。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)減稅、免稅的管理。關(guān)于減稅、免稅問題，在我國(guó)現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)中分為兩種情況。一是在有些法律、行政法規(guī)中已經(jīng)明確作出了規(guī)定。比如增值稅暫行條例第十六條第一款規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品以及銷售自己使用過的物品免征增值稅。這些規(guī)定是法定減稅、免稅項(xiàng)目。二是法律、行政法規(guī)中沒有規(guī)定減稅、免稅的具體項(xiàng)目，而是要求由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。比如增值稅暫行條例第十六條第二款規(guī)定，除第一款規(guī)定（法定免稅項(xiàng)目）外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。即減稅、免稅只能由法律、行政法規(guī)作出規(guī)定，或者法律、行政法規(guī)授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，對(duì)減免稅權(quán)限規(guī)定的非常嚴(yán)格。本條對(duì)減稅、免稅的申請(qǐng)與審批作了規(guī)定，具體內(nèi)容是：
第一，從納稅人權(quán)利的角度規(guī)定納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅， 即納稅人有權(quán)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出要求減稅、免稅的書面申請(qǐng)。第二，關(guān)于減稅、免稅申請(qǐng)的審批：即納稅人有依法提出申請(qǐng)減稅、免稅的權(quán)利，但這種權(quán)利的實(shí)現(xiàn)要經(jīng)過有關(guān)部門的依法審批。本條沒有具體規(guī)定哪個(gè)部門有權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批，而是籠統(tǒng)規(guī)定必須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具體還要看相應(yīng)的規(guī)定。即有權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批的機(jī)關(guān)只能是法律、行政法規(guī)規(guī)定的機(jī)關(guān)。法定機(jī)關(guān)以外的任何機(jī)關(guān)、單位或者個(gè)人都無權(quán)對(duì)減稅、免稅申請(qǐng)進(jìn)行審批。為此，本條又特別強(qiáng)調(diào)規(guī)定地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效。將減免稅審批權(quán)限定在法律、行政法規(guī)規(guī)定的機(jī)關(guān)，與對(duì)稅收問題只能由法律、行政法規(guī)作出規(guī)定的要求是一致的。
本條在明確規(guī)定擅自作出的減稅、免稅決定無效的同時(shí)，又規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法的減稅、免稅決定不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。從另一方面來講，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，即無論什么部門、單位或者人員，只要是違反法律、行政法規(guī)規(guī)定擅自作出的減免稅決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依照本條的規(guī)定拒絕執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。