第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
【釋義】 本條是對納稅人逃避追繳欠稅行為的處罰規(guī)定。
一、逃避追繳欠稅的行為特征。逃避追繳欠稅是指納稅義務(wù)人在欠繳應(yīng)納稅款的情況下，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，以對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳，逃避國家稅收的行為。這里所說的“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段”，是指納稅人在欠繳稅款的情況下，將其所有的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)移隱藏起來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其采取相應(yīng)的行政強(qiáng)制措施而追繳其所欠稅款。逃避追繳欠稅的行為應(yīng)當(dāng)是欠繳稅款的納稅人的故意行為，納稅人在欠繳稅款的情況下，因正當(dāng)?shù)慕灰谆顒佣蛩酥Ц秲r款或者移轉(zhuǎn)財產(chǎn)的行為，不屬于本條所說的轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。
二、依法追究逃避追繳欠稅的納稅人的行政責(zé)任。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，以糾正違法行為人的違法行為，保證國家稅收不受損失。同時應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。其中“百分之五十”的罰款下限，是這次修改稅收征收管理法增加的規(guī)定，目的是為了加大對違法行為人的威懾力，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大，實(shí)踐中對這類行為處罰過低的問題。
三、依法追究逃避追繳欠稅的納稅人的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零三條的規(guī)定和人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國刑法》確定罪名的規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，達(dá)到法定數(shù)額的，構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。構(gòu)成本罪應(yīng)當(dāng)具備以下要件：一是犯本罪必須存在納稅人欠繳稅款的前提；二是本罪必須是故意犯罪，即行為人具有對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳，逃避國家稅收的故意；三是行為人在欠稅的情況下，實(shí)施了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為；四是行為人實(shí)施的轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為，造成了致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳納稅人欠繳的稅款的后果，并且其數(shù)額達(dá)到了法定的數(shù)額。對犯本罪的，其欠繳稅款的數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。
【釋義】 本條是對納稅人逃避追繳欠稅行為的處罰規(guī)定。
一、逃避追繳欠稅的行為特征。逃避追繳欠稅是指納稅義務(wù)人在欠繳應(yīng)納稅款的情況下，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，以對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳，逃避國家稅收的行為。這里所說的“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段”，是指納稅人在欠繳稅款的情況下，將其所有的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)移隱藏起來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其采取相應(yīng)的行政強(qiáng)制措施而追繳其所欠稅款。逃避追繳欠稅的行為應(yīng)當(dāng)是欠繳稅款的納稅人的故意行為，納稅人在欠繳稅款的情況下，因正當(dāng)?shù)慕灰谆顒佣蛩酥Ц秲r款或者移轉(zhuǎn)財產(chǎn)的行為，不屬于本條所說的轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。
二、依法追究逃避追繳欠稅的納稅人的行政責(zé)任。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，以糾正違法行為人的違法行為，保證國家稅收不受損失。同時應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。其中“百分之五十”的罰款下限，是這次修改稅收征收管理法增加的規(guī)定，目的是為了加大對違法行為人的威懾力，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大，實(shí)踐中對這類行為處罰過低的問題。
三、依法追究逃避追繳欠稅的納稅人的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零三條的規(guī)定和人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國刑法》確定罪名的規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，達(dá)到法定數(shù)額的，構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。構(gòu)成本罪應(yīng)當(dāng)具備以下要件：一是犯本罪必須存在納稅人欠繳稅款的前提；二是本罪必須是故意犯罪，即行為人具有對抗稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳，逃避國家稅收的故意；三是行為人在欠稅的情況下，實(shí)施了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為；四是行為人實(shí)施的轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為，造成了致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳納稅人欠繳的稅款的后果，并且其數(shù)額達(dá)到了法定的數(shù)額。對犯本罪的，其欠繳稅款的數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。