第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
【釋義】 本條是對(duì)抗稅行為的處罰規(guī)定。
一、抗稅的行為特征。所謂抗稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的人以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的行為。這里所說(shuō)的暴力方法，通常表現(xiàn)為沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的工具，對(duì)執(zhí)行職務(wù)的稅務(wù)人員采取毆打、推搡、人身強(qiáng)制、傷害等方式直接侵害其人身安全的行為。威脅方法是指違法行為人以傷害稅務(wù)人員或者其親屬的人身或者破壞其財(cái)產(chǎn)或者其他手段要挾稅務(wù)人員，包括直接當(dāng)面威脅，也包括采取比如通過(guò)電話、信件恐嚇等間接方式進(jìn)行威脅?？苟愋袨榈闹黧w必須是欠繳納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人個(gè)人，除此之外的其他人對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施暴力、威脅行為不是抗稅行為，而應(yīng)當(dāng)以妨害公務(wù)行為論處。納稅人為單位的，因單位不能實(shí)施暴力、威脅行為，也不能成為抗稅行為的主體。如果單位的人員以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，也應(yīng)當(dāng)以妨害公務(wù)行為論處。抗稅行為必須是行為人的故意行為，行為人對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施暴力，或者對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行威脅，是為了達(dá)到不繳納稅款的目的。如果納稅人已繳納稅款，但對(duì)稅務(wù)人員的征稅行為不滿，對(duì)其實(shí)施暴力或者威脅行為，也不屬于抗稅行為。
二、依法追究抗稅行為的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零二條的規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，構(gòu)成抗稅罪。對(duì)犯本罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。這里所說(shuō)的情節(jié)嚴(yán)重，是指暴力抗稅的方法特別惡劣、造成嚴(yán)重后果、多次抗繳稅款或者抗稅數(shù)額巨大等。
三、依法追究抗稅行為的行政責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)輕微，尚未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)抗稅行為的罰款下限為“拒繳稅款一倍以上”，比偷稅行為的處罰更為嚴(yán)厲，這主要因?yàn)榭苟愋袨榈倪`法行為人采取了暴力或者威脅方法，其手段更為惡劣，性質(zhì)更為嚴(yán)重，造成的社會(huì)危害性也更大。這里需要指出的是，根據(jù)刑法的規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪，并不以犯罪行為人拒不繳納的稅款達(dá)到一定的數(shù)額為必要條件，刑法也未對(duì)抗稅罪的行為作具體界定，但是這并不是說(shuō)所有的以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為都是犯罪。如果行為人的抗稅行為情節(jié)顯著輕微，危害不大，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為犯罪，而應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定追究違法行為人的行政責(zé)任。
【釋義】 本條是對(duì)抗稅行為的處罰規(guī)定。
一、抗稅的行為特征。所謂抗稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的人以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的行為。這里所說(shuō)的暴力方法，通常表現(xiàn)為沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的工具，對(duì)執(zhí)行職務(wù)的稅務(wù)人員采取毆打、推搡、人身強(qiáng)制、傷害等方式直接侵害其人身安全的行為。威脅方法是指違法行為人以傷害稅務(wù)人員或者其親屬的人身或者破壞其財(cái)產(chǎn)或者其他手段要挾稅務(wù)人員，包括直接當(dāng)面威脅，也包括采取比如通過(guò)電話、信件恐嚇等間接方式進(jìn)行威脅?？苟愋袨榈闹黧w必須是欠繳納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人個(gè)人，除此之外的其他人對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施暴力、威脅行為不是抗稅行為，而應(yīng)當(dāng)以妨害公務(wù)行為論處。納稅人為單位的，因單位不能實(shí)施暴力、威脅行為，也不能成為抗稅行為的主體。如果單位的人員以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，也應(yīng)當(dāng)以妨害公務(wù)行為論處。抗稅行為必須是行為人的故意行為，行為人對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施暴力，或者對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行威脅，是為了達(dá)到不繳納稅款的目的。如果納稅人已繳納稅款，但對(duì)稅務(wù)人員的征稅行為不滿，對(duì)其實(shí)施暴力或者威脅行為，也不屬于抗稅行為。
二、依法追究抗稅行為的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零二條的規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，構(gòu)成抗稅罪。對(duì)犯本罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。這里所說(shuō)的情節(jié)嚴(yán)重，是指暴力抗稅的方法特別惡劣、造成嚴(yán)重后果、多次抗繳稅款或者抗稅數(shù)額巨大等。
三、依法追究抗稅行為的行政責(zé)任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)輕微，尚未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)抗稅行為的罰款下限為“拒繳稅款一倍以上”，比偷稅行為的處罰更為嚴(yán)厲，這主要因?yàn)榭苟愋袨榈倪`法行為人采取了暴力或者威脅方法，其手段更為惡劣，性質(zhì)更為嚴(yán)重，造成的社會(huì)危害性也更大。這里需要指出的是，根據(jù)刑法的規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪，并不以犯罪行為人拒不繳納的稅款達(dá)到一定的數(shù)額為必要條件，刑法也未對(duì)抗稅罪的行為作具體界定，但是這并不是說(shuō)所有的以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為都是犯罪。如果行為人的抗稅行為情節(jié)顯著輕微，危害不大，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為犯罪，而應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定追究違法行為人的行政責(zé)任。