【案例六】
背景:擬建某工業(yè)生產(chǎn)項目，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：
⒈ 固定資產(chǎn)投資估算總額為5263.90萬元(其中包括無形資產(chǎn)600萬元)。建設(shè)期2年，運(yùn)營期8年；
⒉ 本項目固定資產(chǎn)投資來源為自有資金和貸款。自有資金在建設(shè)期內(nèi)均衡投入；貸款總額為2000萬元，在建設(shè)期內(nèi)每年貸入1000萬元。貸款年利率10%(按年計息)，由中國建設(shè)銀行獲得。貸款合同規(guī)定的還款方式為：投產(chǎn)后的前４年等額本息償還。無形資產(chǎn)在營運(yùn)期8年中均勻攤?cè)氤杀?。固定資產(chǎn)殘值300萬元，按直線法折舊，折舊年限12年；
?、?本項目第３年投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)負(fù)荷達(dá)設(shè)計生產(chǎn)能力70%，第４年達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力90%，以后各年均達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力。流動資金全部為自有資金；
⒋ 所得稅稅率33%；
⒌ 項目的資金投入、收益、成本，見表1-12。
表1-12 建設(shè)項目資金投入、收益、成本費(fèi)用表 單位：萬元
序
號 項 目 1 2 3 4 ?。??。??。?８~10
１ 建設(shè)投資：
自有資金
貸款(不含建設(shè)期貸款利息) 1529.45
1000
1529.45
1000
２ 年銷售額 3500.00 4500.00 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00
３ 銷售稅及附加 210.00 270.00 300.00 300.00 300.00 300.00
４ 年經(jīng)營成本 2490.84 3202.51 3558.34 3558.34 3558.34 3558.34
５ 流動資產(chǎn)(應(yīng)收帳款+現(xiàn)金+存貨) 532.00 684.00 760.00 760.00 760.00 760.00
６ 流動負(fù)債(應(yīng)付帳款) 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128．33
７ 流動資金 [(5)-(6)] 442.17 568.50 631.67 631.67 631.67 631．67
問題1：計算建設(shè)期貸款利息和營運(yùn)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。
解：
⒈ 建設(shè)期貸款利息計算：
第１年貸款利息＝(0＋1000÷2)×10%＝50萬元
第２年貸款利息＝〔(1000+50)＋1000÷2〕×10%＝155萬元
建設(shè)期貸款利息總計＝50＋155＝205萬元
⒉ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)＝(5263.9－600－300)÷12 ＝363.66萬元
⒊ 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)＝600÷8＝75萬元
問題2：編制項目的還本付息表、總成本費(fèi)用表和損益表。
解：
⒈ 根據(jù)貸款利息公式列出還本付息表中的各項費(fèi)用，并填入建設(shè)期兩年的貸款利息。見表1－13。
表1-13 還本付息表 單位：萬元
序號 名 稱 １ ?。? ３ ?。??。??。?BR> 1 年初累計借款 0 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2 本年新增借款 1000 1000 0 0 0 0
3 本年應(yīng)計利息 50 155 220.50 172.99 120.73 63.24
4 本年應(yīng)還本息 695.61 695.61 695.61 695.63
4.1 本年應(yīng)還利息 220.50 172.99 120.73 63.24
4.2 本年應(yīng)還本金 475.11 522.62 574.88 632.39
⒉ 計算投產(chǎn)后的前４年應(yīng)償還的等額本息：
3．根據(jù)總成本費(fèi)用的組成，列出總成本費(fèi)用中的各項費(fèi)用。并將還本付息表中第３年的貸款利息220.5萬元和年經(jīng)營成本、年折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)一并填入總成本費(fèi)用表中，匯總得出第３年的總成本費(fèi)用，見表1－14。
表1-14 總成本費(fèi)用表 單位：萬元
序號 費(fèi) 用 名 稱 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年經(jīng)營成本 2490.84 3202．51 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34
2 年折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
3 年攤銷費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
4 長期借款利息 220.50 172.99 120.73 63.24 0 0 0 0
5 總成本費(fèi)用 3150.00 3814.16 4117.73 4060.24 3997．00 3997．00 3997．00 3997．00
4．將各年的銷售額、銷售稅金及附加和各年的總成本費(fèi)用填入損益表1-15，并按以下公式計算出該年的利潤總額、所得稅及稅后利潤。
⑴ 第３年利潤總額＝3500－3150－210＝140萬元
第３年應(yīng)交納所得稅＝140×33%＝46.20萬元
第３年稅后利潤＝140－46.2＝93.8萬元，
未分配利潤＝475.11－363.66－75＝36.45萬元
故第3年為盈余年份，可提取10%盈余公積金9.38萬元和應(yīng)付利潤47.97萬元。
則，該年應(yīng)付利潤＝該年稅后利潤－該年未分配利潤－該年盈余公積金
表1-15 損益表 單位：萬元
序號 費(fèi) 用 名 稱 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年銷售收入 3500 4500 5000 5000 5000 5000 5000 5000
2 銷售稅及附加 210 270 300 300 300 300 300 300
3 總成本 3150 3814.16 4117.73 4060.24 3997.00 3997.00 3997．00 3997．00
4 利潤總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
5 所得稅 46.20 137．23 192．15 211.12 231.99 231.99 231．99 231．99
6 稅后利潤 93.80 278．61 390．12 428.64 471.01 471.01 471．01 471．01
7 盈余公積金 9.38 27．86 39．01 42.86 47.10 47.10 47．10 47．10
8 應(yīng)付利潤 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
9 未分配利潤 36.45 83.96 136.22 193.73 0 0 0 0
問題3：編制項目的資金來源與運(yùn)用表。
解：
表1-16 資金來源與運(yùn)用表的編制 單位：萬元
序號 費(fèi)用名稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資金來源 2579.45 2684.45 1020.83 980.83 1084.10 1078.42 1141.66 1141.66 1141.66 3527.96
1.1 利潤總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
1.2 折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
1.3 攤銷費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
1.4 貸款 1050 1155
1.5 自有資金 1529.45 1529.45 442.17 126.33 63.17
1.6 回收固定資產(chǎn)余值 1754.63
1.7 回收流動資金 631.67
2 資金運(yùn)用 2579.45 2684.45 1011.45 952.97 1045.09 1035.58 655.90 655.90 655.90 655.90
2.1 固定資產(chǎn)投資 2579.45 2684.45
2.2 流動資金投資 442.17 126.33 63.17
2.3 所得稅 46.20 137.23 192.15 211.12 231.99 231.99 231.99 231.99
2.4 應(yīng)付利潤 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
2.5 借款還本 475.11 522.62 574.88 632.39 0 0 0 0
3 盈余資金
(1)－(2) 0 0 9.38 27.86 39.01 42.84 485.76 485.76 485.76 2872.06
4 累計盈余 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 4448.43
問題4：編制項目的資產(chǎn)負(fù)債表。
解：
表1-17 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
序號 費(fèi)用名稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資產(chǎn) 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
1.1 流動資產(chǎn)
總額 541.38 721.24 836.25 879.09 1364.85 1850.61 2336.37 2822.13
1.1.1 流動資產(chǎn) 532 684 760 760 760 760 760 760
1.1.2 累計盈余
資金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 2062.13
1.2 在建工程 2579.45 5263.90
1.3 固定資產(chǎn)
凈值 4300.24 3936.58 3572.92 3209.26 2845.60 2481.94 2118.28 1754.62
1.4 無形資產(chǎn)
凈值 525 450 375 300 225 150 75 0
2 負(fù)債及所
有者權(quán)益 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
2.1 負(fù)債 1050 2205 1819.72 1322.77 760.72 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.1 流動負(fù)債 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.2 貸款負(fù)債 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2. 2 所有者
權(quán)益 1529.45 3058.90 3546.90 3785.05 4023.45 4260.02 4307.12 4354.22 4401.32 4448.42
2.2.1 資本金 1529.45 3058.90 3501.07 3627.40 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57
2.2.2 累計盈余
公積金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.11 166.21 213.31 260.41 307.51
2.2.3 累計未分
配利潤 0 0 36.45 120.41 256.63 450.34 450.34 450.34 450.34 450.34
資產(chǎn)負(fù)債
率（%） 40.71 41.89 33.91 25.90 15.90 2.92 2.89 2.86 2.83 2.80
流動比率 6.03 6.25 6.52 6.85 10.64 14.42 18.21 21.99
背景:擬建某工業(yè)生產(chǎn)項目，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：
⒈ 固定資產(chǎn)投資估算總額為5263.90萬元(其中包括無形資產(chǎn)600萬元)。建設(shè)期2年，運(yùn)營期8年；
⒉ 本項目固定資產(chǎn)投資來源為自有資金和貸款。自有資金在建設(shè)期內(nèi)均衡投入；貸款總額為2000萬元，在建設(shè)期內(nèi)每年貸入1000萬元。貸款年利率10%(按年計息)，由中國建設(shè)銀行獲得。貸款合同規(guī)定的還款方式為：投產(chǎn)后的前４年等額本息償還。無形資產(chǎn)在營運(yùn)期8年中均勻攤?cè)氤杀?。固定資產(chǎn)殘值300萬元，按直線法折舊，折舊年限12年；
?、?本項目第３年投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)負(fù)荷達(dá)設(shè)計生產(chǎn)能力70%，第４年達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力90%，以后各年均達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力。流動資金全部為自有資金；
⒋ 所得稅稅率33%；
⒌ 項目的資金投入、收益、成本，見表1-12。
表1-12 建設(shè)項目資金投入、收益、成本費(fèi)用表 單位：萬元
序
號 項 目 1 2 3 4 ?。??。??。?８~10
１ 建設(shè)投資：
自有資金
貸款(不含建設(shè)期貸款利息) 1529.45
1000
1529.45
1000
２ 年銷售額 3500.00 4500.00 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00
３ 銷售稅及附加 210.00 270.00 300.00 300.00 300.00 300.00
４ 年經(jīng)營成本 2490.84 3202.51 3558.34 3558.34 3558.34 3558.34
５ 流動資產(chǎn)(應(yīng)收帳款+現(xiàn)金+存貨) 532.00 684.00 760.00 760.00 760.00 760.00
６ 流動負(fù)債(應(yīng)付帳款) 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128．33
７ 流動資金 [(5)-(6)] 442.17 568.50 631.67 631.67 631.67 631．67
問題1：計算建設(shè)期貸款利息和營運(yùn)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。
解：
⒈ 建設(shè)期貸款利息計算：
第１年貸款利息＝(0＋1000÷2)×10%＝50萬元
第２年貸款利息＝〔(1000+50)＋1000÷2〕×10%＝155萬元
建設(shè)期貸款利息總計＝50＋155＝205萬元
⒉ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)＝(5263.9－600－300)÷12 ＝363.66萬元
⒊ 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)＝600÷8＝75萬元
問題2：編制項目的還本付息表、總成本費(fèi)用表和損益表。
解：
⒈ 根據(jù)貸款利息公式列出還本付息表中的各項費(fèi)用，并填入建設(shè)期兩年的貸款利息。見表1－13。
表1-13 還本付息表 單位：萬元
序號 名 稱 １ ?。? ３ ?。??。??。?BR> 1 年初累計借款 0 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2 本年新增借款 1000 1000 0 0 0 0
3 本年應(yīng)計利息 50 155 220.50 172.99 120.73 63.24
4 本年應(yīng)還本息 695.61 695.61 695.61 695.63
4.1 本年應(yīng)還利息 220.50 172.99 120.73 63.24
4.2 本年應(yīng)還本金 475.11 522.62 574.88 632.39
⒉ 計算投產(chǎn)后的前４年應(yīng)償還的等額本息：
3．根據(jù)總成本費(fèi)用的組成，列出總成本費(fèi)用中的各項費(fèi)用。并將還本付息表中第３年的貸款利息220.5萬元和年經(jīng)營成本、年折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)一并填入總成本費(fèi)用表中，匯總得出第３年的總成本費(fèi)用，見表1－14。
表1-14 總成本費(fèi)用表 單位：萬元
序號 費(fèi) 用 名 稱 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年經(jīng)營成本 2490.84 3202．51 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34 3558．34
2 年折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
3 年攤銷費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
4 長期借款利息 220.50 172.99 120.73 63.24 0 0 0 0
5 總成本費(fèi)用 3150.00 3814.16 4117.73 4060.24 3997．00 3997．00 3997．00 3997．00
4．將各年的銷售額、銷售稅金及附加和各年的總成本費(fèi)用填入損益表1-15，并按以下公式計算出該年的利潤總額、所得稅及稅后利潤。
⑴ 第３年利潤總額＝3500－3150－210＝140萬元
第３年應(yīng)交納所得稅＝140×33%＝46.20萬元
第３年稅后利潤＝140－46.2＝93.8萬元，
未分配利潤＝475.11－363.66－75＝36.45萬元
故第3年為盈余年份，可提取10%盈余公積金9.38萬元和應(yīng)付利潤47.97萬元。
則，該年應(yīng)付利潤＝該年稅后利潤－該年未分配利潤－該年盈余公積金
表1-15 損益表 單位：萬元
序號 費(fèi) 用 名 稱 3 4 5 6 7 8 9 10
1 年銷售收入 3500 4500 5000 5000 5000 5000 5000 5000
2 銷售稅及附加 210 270 300 300 300 300 300 300
3 總成本 3150 3814.16 4117.73 4060.24 3997.00 3997.00 3997．00 3997．00
4 利潤總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
5 所得稅 46.20 137．23 192．15 211.12 231.99 231.99 231．99 231．99
6 稅后利潤 93.80 278．61 390．12 428.64 471.01 471.01 471．01 471．01
7 盈余公積金 9.38 27．86 39．01 42.86 47.10 47.10 47．10 47．10
8 應(yīng)付利潤 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
9 未分配利潤 36.45 83.96 136.22 193.73 0 0 0 0
問題3：編制項目的資金來源與運(yùn)用表。
解：
表1-16 資金來源與運(yùn)用表的編制 單位：萬元
序號 費(fèi)用名稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資金來源 2579.45 2684.45 1020.83 980.83 1084.10 1078.42 1141.66 1141.66 1141.66 3527.96
1.1 利潤總額 140 415.84 582.27 639.76 703.00 703.00 703.00 703.00
1.2 折舊費(fèi) 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66 363.66
1.3 攤銷費(fèi) 75 75 75 75 75 75 75 75
1.4 貸款 1050 1155
1.5 自有資金 1529.45 1529.45 442.17 126.33 63.17
1.6 回收固定資產(chǎn)余值 1754.63
1.7 回收流動資金 631.67
2 資金運(yùn)用 2579.45 2684.45 1011.45 952.97 1045.09 1035.58 655.90 655.90 655.90 655.90
2.1 固定資產(chǎn)投資 2579.45 2684.45
2.2 流動資金投資 442.17 126.33 63.17
2.3 所得稅 46.20 137.23 192.15 211.12 231.99 231.99 231.99 231.99
2.4 應(yīng)付利潤 47.97 166.79 214.89 192.07 423.91 423.91 423.91 423.91
2.5 借款還本 475.11 522.62 574.88 632.39 0 0 0 0
3 盈余資金
(1)－(2) 0 0 9.38 27.86 39.01 42.84 485.76 485.76 485.76 2872.06
4 累計盈余 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 4448.43
問題4：編制項目的資產(chǎn)負(fù)債表。
解：
表1-17 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
序號 費(fèi)用名稱 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 資產(chǎn) 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
1.1 流動資產(chǎn)
總額 541.38 721.24 836.25 879.09 1364.85 1850.61 2336.37 2822.13
1.1.1 流動資產(chǎn) 532 684 760 760 760 760 760 760
1.1.2 累計盈余
資金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.09 604.85 1090.61 1576.37 2062.13
1.2 在建工程 2579.45 5263.90
1.3 固定資產(chǎn)
凈值 4300.24 3936.58 3572.92 3209.26 2845.60 2481.94 2118.28 1754.62
1.4 無形資產(chǎn)
凈值 525 450 375 300 225 150 75 0
2 負(fù)債及所
有者權(quán)益 2579.45 5263.90 5366.62 5107.82 4784.17 4388.35 4435.45 4482.55 4529.65 4576.75
2.1 負(fù)債 1050 2205 1819.72 1322.77 760.72 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.1 流動負(fù)債 89.83 115.50 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33 128.33
2.1.2 貸款負(fù)債 1050 2205 1729.89 1207.27 632.39
2. 2 所有者
權(quán)益 1529.45 3058.90 3546.90 3785.05 4023.45 4260.02 4307.12 4354.22 4401.32 4448.42
2.2.1 資本金 1529.45 3058.90 3501.07 3627.40 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57 3690.57
2.2.2 累計盈余
公積金 0 0 9.38 37.24 76.25 119.11 166.21 213.31 260.41 307.51
2.2.3 累計未分
配利潤 0 0 36.45 120.41 256.63 450.34 450.34 450.34 450.34 450.34
資產(chǎn)負(fù)債
率（%） 40.71 41.89 33.91 25.90 15.90 2.92 2.89 2.86 2.83 2.80
流動比率 6.03 6.25 6.52 6.85 10.64 14.42 18.21 21.99