第五節(jié) 應納稅額的計算
一、一般計稅方法
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
(一)各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
(三)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應納稅額計算的特殊規(guī)定
(一)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無法準確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應納資源稅( )萬元。
A.1700 B.1850 C.2000 D.2150
答案：A
解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
(2)連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
應納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬元
(三)原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
(四)以液體鹽加工固體鹽的
1.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
【應用舉例-08單選】根據(jù)資源稅有關規(guī)定，對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的稅務處理，正確的是 ( )。
A.按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅
B.液體鹽移送環(huán)節(jié)不納稅，加工成固體鹽銷售時，按液體鹽移送使用數(shù)量計算納稅
C.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，不納稅
D.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，再按
固體鹽銷售數(shù)量計算納稅
答案：A
解析：注意題目中“未稅”。 納稅人以自產(chǎn)的(未稅)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
【應用舉例-07單選】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當月應納資源稅()萬元。(液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸)
A.198 B.243 C.195 D.150
答案：D
解析：該鹽場當月應納資源稅=10×3+14×12-16×3=150(萬元)
一、一般計稅方法
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
(一)各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
(三)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應納稅額計算的特殊規(guī)定
(一)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無法準確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應納資源稅( )萬元。
A.1700 B.1850 C.2000 D.2150
答案：A
解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
(2)連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
應納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬元
(三)原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
(四)以液體鹽加工固體鹽的
1.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
【應用舉例-08單選】根據(jù)資源稅有關規(guī)定，對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的稅務處理，正確的是 ( )。
A.按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅
B.液體鹽移送環(huán)節(jié)不納稅，加工成固體鹽銷售時，按液體鹽移送使用數(shù)量計算納稅
C.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，不納稅
D.液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，再按
固體鹽銷售數(shù)量計算納稅
答案：A
解析：注意題目中“未稅”。 納稅人以自產(chǎn)的(未稅)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
【應用舉例-07單選】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當月應納資源稅()萬元。(液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸)
A.198 B.243 C.195 D.150
答案：D
解析：該鹽場當月應納資源稅=10×3+14×12-16×3=150(萬元)