第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序(新增)
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序
(1)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用的期望值。
(2)根據(jù)應(yīng)付賬款情況確定可接受的重大差異額;
(3) 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;
a、觀察月度或周的已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì);
b、將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較;
c、計(jì)算應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較;
d、檢查常規(guī)賬戶的付款;
e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn);
(4)調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)分析，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)形成結(jié)論
(二)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
1、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生額)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票。)
(2)對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。
采購(gòu)交易的截止測(cè)試，檢查驗(yàn)收單號(hào)碼
付款交易的截止測(cè)試，追蹤銀行對(duì)帳單，支票號(hào)
尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試：P417(7)
2、余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
(1)復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)帳，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。
(2)在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。
二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
(二)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制明細(xì)表：
(3)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。
(4)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)。
2.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：
(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。
(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn);并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。
(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。
一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序(新增)
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序
(1)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用的期望值。
(2)根據(jù)應(yīng)付賬款情況確定可接受的重大差異額;
(3) 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;
a、觀察月度或周的已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì);
b、將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較;
c、計(jì)算應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較;
d、檢查常規(guī)賬戶的付款;
e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn);
(4)調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)分析，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)形成結(jié)論
(二)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
1、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生額)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票。)
(2)對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。
采購(gòu)交易的截止測(cè)試，檢查驗(yàn)收單號(hào)碼
付款交易的截止測(cè)試，追蹤銀行對(duì)帳單，支票號(hào)
尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試：P417(7)
2、余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
(1)復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)帳，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。
(2)在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。
二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
(二)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制明細(xì)表：
(3)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。
(4)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)。
2.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：
(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。
(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn);并注意其是否可能無須支付，對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。
(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。