第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序
一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序(新增)
(一)實質(zhì)性分析程序
(1)根據(jù)被審計單位的實際情況，確定應付賬款和費用的期望值。
(2)根據(jù)應付賬款情況確定可接受的重大差異額;
(3) 識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系;
a、觀察月度或周的已記錄采購總額趨勢;
b、將實際毛利與以前年度和預算相比較;
c、計算應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較;
d、檢查常規(guī)賬戶的付款;
e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn);
(4)調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報分析，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險;
(5)形成結論
(二)采購與付款交易和相關余額的細節(jié)測試
1、交易的細節(jié)測試(發(fā)生額)
(1)注冊會計師應從被審計單位業(yè)務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如訂購單、商品驗收單、發(fā)運憑證和發(fā)票。)
(2)對主要交易流實施截止測試。
采購交易的截止測試，檢查驗收單號碼
付款交易的截止測試，追蹤銀行對帳單，支票號
尋找未記錄的負債的截止測試：P417(7)
2、余額的細節(jié)測試
(1)復核供應商的付款通知，與供應商對帳，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。
(2)在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應商來證實被審計單位期末的應付余額。
二、應付賬款的實質(zhì)性程序
(一)應付賬款的審計目標
應付賬款的審計目標一般包括：確定期末應付賬款是否存在;確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務;確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應付賬款期末余額是否正確;確定應付賬款的披露是否恰當。
(二)應付賬款的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制明細表：
(3)檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。
(4)結合其他應付款、預付賬款等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項。
2.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：
(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。
(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。
一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序(新增)
(一)實質(zhì)性分析程序
(1)根據(jù)被審計單位的實際情況，確定應付賬款和費用的期望值。
(2)根據(jù)應付賬款情況確定可接受的重大差異額;
(3) 識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系;
a、觀察月度或周的已記錄采購總額趨勢;
b、將實際毛利與以前年度和預算相比較;
c、計算應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較;
d、檢查常規(guī)賬戶的付款;
e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn);
(4)調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報分析，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險;
(5)形成結論
(二)采購與付款交易和相關余額的細節(jié)測試
1、交易的細節(jié)測試(發(fā)生額)
(1)注冊會計師應從被審計單位業(yè)務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如訂購單、商品驗收單、發(fā)運憑證和發(fā)票。)
(2)對主要交易流實施截止測試。
采購交易的截止測試，檢查驗收單號碼
付款交易的截止測試，追蹤銀行對帳單，支票號
尋找未記錄的負債的截止測試：P417(7)
2、余額的細節(jié)測試
(1)復核供應商的付款通知，與供應商對帳，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。
(2)在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應商來證實被審計單位期末的應付余額。
二、應付賬款的實質(zhì)性程序
(一)應付賬款的審計目標
應付賬款的審計目標一般包括：確定期末應付賬款是否存在;確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務;確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應付賬款期末余額是否正確;確定應付賬款的披露是否恰當。
(二)應付賬款的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制明細表：
(3)檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。
(4)結合其他應付款、預付賬款等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項。
2.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：
(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。
(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。