第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制
總體上看，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制兩項(xiàng)。
說明：
1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計(jì)測(cè)試，特別是對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效
2、存貨的內(nèi)部控制從根本上說包括數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因素控制。
表17-2
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)與付款交易的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)適用于生產(chǎn)與存貨循環(huán)。
還可能包括：
1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性
2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性
3、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化
4、產(chǎn)品的多元化
5、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定
6、銷售附有擔(dān)保條款的商品
7、將存貨存放在很多地點(diǎn)
8、寄存的存貨
三、控制測(cè)試
(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
見表17-2
控制測(cè)試中應(yīng)注意的問題P435
注意3、4、5什么人，什么作用;注冊(cè)會(huì)計(jì)師查什么
(二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序
1、根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。
2、根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。
3、比較存貨余額和預(yù)期周轉(zhuǎn)率
4、計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異
5、通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
6、形成結(jié)論
(二)生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
1、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如存貨采購(gòu)、完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移、銷售和銷售退回。)
(2)對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。
2、存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制
總體上看，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制兩項(xiàng)。
說明：
1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中某些審計(jì)測(cè)試，特別是對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效
2、存貨的內(nèi)部控制從根本上說包括數(shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因素控制。
表17-2
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)與付款交易的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)適用于生產(chǎn)與存貨循環(huán)。
還可能包括：
1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性
2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性
3、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化
4、產(chǎn)品的多元化
5、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定
6、銷售附有擔(dān)保條款的商品
7、將存貨存放在很多地點(diǎn)
8、寄存的存貨
三、控制測(cè)試
(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
見表17-2
控制測(cè)試中應(yīng)注意的問題P435
注意3、4、5什么人，什么作用;注冊(cè)會(huì)計(jì)師查什么
(二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序
(一)實(shí)質(zhì)性分析程序
1、根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。
2、根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。
3、比較存貨余額和預(yù)期周轉(zhuǎn)率
4、計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異
5、通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
6、形成結(jié)論
(二)生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
1、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如存貨采購(gòu)、完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移、銷售和銷售退回。)
(2)對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。
2、存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試