二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序
(一)存貨審計(jì)概述
存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。
存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：…
(二)存貨監(jiān)盤
1、存貨監(jiān)盤的定義和作用
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤》規(guī)定，存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查?？梢姡尕洷O(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn);
二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。
雙方責(zé)任：盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。
存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。
需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。
2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 445-448
1).基本要求
2)在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，實(shí)施的審計(jì)程序：
3)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容
3、存貨監(jiān)盤程序 449-451
1)觀察程序 2)檢查程序
3)需要特別關(guān)注的情況 4)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
4、特殊情況的處理 451-453
1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序
2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法監(jiān)盤
3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨
4)首次接受委托的情況
(一)存貨審計(jì)概述
存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。
存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：…
(二)存貨監(jiān)盤
1、存貨監(jiān)盤的定義和作用
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤》規(guī)定，存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查?？梢姡尕洷O(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn);
二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。
雙方責(zé)任：盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。
存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。
需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。
2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 445-448
1).基本要求
2)在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，實(shí)施的審計(jì)程序：
3)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容
3、存貨監(jiān)盤程序 449-451
1)觀察程序 2)檢查程序
3)需要特別關(guān)注的情況 4)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤
5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
4、特殊情況的處理 451-453
1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序
2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法監(jiān)盤
3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨
4)首次接受委托的情況