三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序
(一)應(yīng)收賬款審計目標
確定應(yīng)收帳款是否存在;確定應(yīng)收賬款是否歸屬被審計單位所有;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準備記錄是否完整;確定應(yīng)收帳款可否收回，壞賬準備的計提是否恰當，計提是否充分;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確;確定應(yīng)收帳款及其壞賬準備的列報是否恰當。
(二)應(yīng)收帳款的實質(zhì)性程序(要點)
1、取得或編制應(yīng)收賬款明細表
(1)復(fù)核加計正確
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確
(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時建議做重復(fù)類調(diào)整
(4)結(jié)合預(yù)收款等往來項目的明細余額，查明有無同掛的項目或與銷售無關(guān)的項目。
(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。
2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(新增)
(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較
(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度，同行業(yè)同期相關(guān)指標對比
3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確
(2)如果應(yīng)收賬款賬齡分析表與被審計單位編制，測試其計算的準確性
(3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類帳余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。
(4)檢查原始憑證，測試賬齡核算的準確性
4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。
函證的步驟：
1)函證的范圍和對象
注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證，如果不函要說明理由。如果認為函證無效，應(yīng)實施替代程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計單位內(nèi)部控制的強弱;
(3)以前期間的函證結(jié)果;
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶項目;余額為零的項目;非正常的項目。
2)選擇函證方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合第九章看
(一)應(yīng)收賬款審計目標
確定應(yīng)收帳款是否存在;確定應(yīng)收賬款是否歸屬被審計單位所有;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準備記錄是否完整;確定應(yīng)收帳款可否收回，壞賬準備的計提是否恰當，計提是否充分;取定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確;確定應(yīng)收帳款及其壞賬準備的列報是否恰當。
(二)應(yīng)收帳款的實質(zhì)性程序(要點)
1、取得或編制應(yīng)收賬款明細表
(1)復(fù)核加計正確
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確
(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時建議做重復(fù)類調(diào)整
(4)結(jié)合預(yù)收款等往來項目的明細余額，查明有無同掛的項目或與銷售無關(guān)的項目。
(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。
2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(新增)
(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較
(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度，同行業(yè)同期相關(guān)指標對比
3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確
(2)如果應(yīng)收賬款賬齡分析表與被審計單位編制，測試其計算的準確性
(3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類帳余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。
(4)檢查原始憑證，測試賬齡核算的準確性
4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。
函證的步驟：
1)函證的范圍和對象
注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證，如果不函要說明理由。如果認為函證無效，應(yīng)實施替代程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計單位內(nèi)部控制的強弱;
(3)以前期間的函證結(jié)果;
一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶項目;余額為零的項目;非正常的項目。
2)選擇函證方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合第九章看