(二)基本方法
選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。
隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)別的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱(chēng)亂數(shù)表.
表12—2 隨機(jī)數(shù)表
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
2
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
3
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
4
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
5
94856
76940
22165
01414
01413
37231
05509
37489
56459
52983
6
95000
61958
83430
98250
70030
05436
74814
45978
09277
13827
7
20764
64638
11359
32556
89822
02713
81293
52970
25080
33555
8
71401
17964
50940
95753
34905
93566
36318
79530
51105
26952
9
38464
75707
16750
61371
01523
69205
32122
03436
14489
02086
10
59442
59247
74955
82835
98378
83513
47870
20795
01352
89906
(a)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄?？梢允褂们昂髱孜粩?shù)字
(b)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。
(2)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。
(3)隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。
三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。
選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。
隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)別的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱(chēng)亂數(shù)表.
表12—2 隨機(jī)數(shù)表
1
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3
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5
6
7
8
9
10
1
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
2
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
3
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
4
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
5
94856
76940
22165
01414
01413
37231
05509
37489
56459
52983
6
95000
61958
83430
98250
70030
05436
74814
45978
09277
13827
7
20764
64638
11359
32556
89822
02713
81293
52970
25080
33555
8
71401
17964
50940
95753
34905
93566
36318
79530
51105
26952
9
38464
75707
16750
61371
01523
69205
32122
03436
14489
02086
10
59442
59247
74955
82835
98378
83513
47870
20795
01352
89906
(a)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的記錄?？梢允褂们昂髱孜粩?shù)字
(b)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。
(2)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。
(3)隨意選樣。隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。
三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。
如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。