2010注冊會計(jì)師全真預(yù)測試題之《審計(jì)》(1)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)ABC都需要進(jìn)行變更驗(yàn)資，選項(xiàng)D無須進(jìn)行變更驗(yàn)資。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：分次出資的首次出資不受限于“全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊資本30%”的規(guī)定，分次出資中，這個比例關(guān)系只需在末次出資時(shí)關(guān)注即可。
(3).
【正確答案】：B
(4).
【正確答案】：D
【答案解析】：因?yàn)槭亲兏?yàn)資，所以說明段肯定會包括對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。所以選項(xiàng)D的說法錯誤。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：銀行加蓋的受理章只能表明銀行受理了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，并不能代表被審驗(yàn)單位實(shí)際收到了該筆款項(xiàng)作為投資款，所以選項(xiàng)D不正確。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A錯誤，會計(jì)師事務(wù)所作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任;選項(xiàng)B錯誤，只有因欺詐情形即出現(xiàn)《司法解釋》第五條規(guī)定的情形時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定與被審驗(yàn)單位承擔(dān)連帶責(zé)任;選項(xiàng)D可以作為有效的免責(zé)條款。參考教材P37～39。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：只有出現(xiàn)欺詐時(shí)會計(jì)師事務(wù)所才與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項(xiàng)A是無效的免責(zé)事由。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C不是會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中制定政策和程序時(shí)所依據(jù)的要素，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間預(yù)算的合理性是項(xiàng)目組在具體審計(jì)業(yè)務(wù)承接以及計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P62。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師要對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。參考教材P63。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：準(zhǔn)則規(guī)定，對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，此次業(yè)務(wù)中，C公司為上市公司，因此需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。參考教材P75。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B不是復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)予以考慮的內(nèi)容，而是C公司管理層應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P73。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A與“完整性”認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制;選項(xiàng)B重復(fù)使用往往意味著重復(fù)入賬，與“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)C與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制;選項(xiàng)D是與截止認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。參考教材P401表格。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：訂購商品和勞務(wù)時(shí)，針對丁公司未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試程序是詢問管理層并檢查證明為之設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)控制及人工控制完成情況的文件。參考教材P411。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：選擇已采購的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會計(jì)期間屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。參考教材P416。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：尋找未記錄的負(fù)債的截止測試包括：確定被審計(jì)單位期末用于識別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù);詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債;調(diào)查有關(guān)于訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會計(jì)期間的交易;復(fù)核截至審計(jì)工作結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);詢問審計(jì)工作結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款。參考教材P416～417。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A中，出納是應(yīng)當(dāng)?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬;選項(xiàng)B中，出納不能登記相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬;選項(xiàng)C中，即便是余額核對相符的銀行存款，仍需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)ABC屬于典型的控制測試，選項(xiàng)D是實(shí)質(zhì)性程序。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因最有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計(jì)程序。
(4).
【正確答案】：D
【答案解析】：銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額=360000-4506.12+230000=585493.88(元)
銀行對賬單余額=585493.88-300000+100000=385493.88(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：開展初步業(yè)務(wù)活動尚未開始實(shí)施審計(jì)程序，因此不會涉及審計(jì)程序的針對性，選項(xiàng)D不正確。參考教材P159。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：參考教材P159。
(3).
【正確答案】：AD
【答案解析】：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，同時(shí)包括選項(xiàng)BC，所以選項(xiàng)BC不正確。
(4).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：重要性水平是注冊會計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，如果重要性水平為400萬元，則意味著低于400萬元的錯報(bào)不會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于400萬元的錯報(bào)。如果重要性水平為200萬元，則金額在200萬元以上的錯報(bào)就會影響報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在200萬元以上的錯報(bào)。顯然重要性水平為200萬元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要比重要性水平為400萬元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，選項(xiàng)A不正確;重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，選項(xiàng)B不正確;注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不正確。
2.
(1).
【正確答案】：ABCD
(2).
【正確答案】：AC
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：①編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí);②濫用或隨意變更會計(jì)政策;③不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;④故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);⑤隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);⑥構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果;⑦篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計(jì)師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：(1) 測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào);(3)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
3.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：除了上面ABC三個選項(xiàng)的內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)了解其他注冊會計(jì)師是否可以向主審注冊會計(jì)師提供必要的工作底稿。參考教材P555。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)A錯誤，獨(dú)立地對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊會計(jì)師的責(zé)任，因此，主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。選項(xiàng)B錯誤，還可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，并不一定就是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)C錯誤，如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。參考教材P558～559。
(3).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：參考教材P561～562。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P563頁。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，對該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。參考教材P579頁。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)ABC屬于是識別關(guān)聯(lián)方存在的常規(guī)審計(jì)程序，選項(xiàng)D是針對異常的交易的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對于明顯存在異常的交易保持警惕，考慮其是否存在尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。參考教材P581～583頁。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在某些情形下，注冊會計(jì)師也可以向治理層或管理層中的其他人員獲取有關(guān)書面聲明，所以選項(xiàng)D說法錯誤，參考教材P587頁。
(4).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C錯誤，在無法獲取管理層聲明書的情況時(shí)，要根據(jù)影響程度判斷出具報(bào)告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項(xiàng)D錯誤，未按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定予以披露，不屬于審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)按照錯報(bào)來處理，所以出具的報(bào)告意見類型應(yīng)是保留或否定，而不是保留或無法表示意見。
5.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B錯誤，應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入存在對應(yīng)關(guān)系，貸方發(fā)生額與之不存在對應(yīng)關(guān)系。參考教材P388頁。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P389頁。
(3).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選項(xiàng)BC的說法過于絕對，對于函證發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)該執(zhí)行其他審計(jì)程序進(jìn)一步確定，不能夠直接建議被審計(jì)單位調(diào)整。
(4).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項(xiàng)B，計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，已經(jīng)逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
三、簡答題
1.
【正確答案】：(1)如果單獨(dú)存在一個事項(xiàng)且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露(1分)。
(2)如果同時(shí)存在上述多項(xiàng)重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(1分)
(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告(1分)。
(4)如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序，判斷管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層所選用的其他編制基礎(chǔ)。(1分)
2.
【正確答案】：(1)
①對成品庫進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過詢問程序證實(shí)乙公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷售的存貨和尚未銷售的存貨(0.5分);記錄第(1)、(2)類存貨的客戶名稱、電話號碼，以供向這些客戶確證之需;關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測試之用。(0.5分)
②對于第(4)類存貨，應(yīng)利用專家工作或進(jìn)行工程估測，確定木桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中原材料的滿載程度，與乙公司的盤點(diǎn)記錄核對(1分);對于第(5)類存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證。(1分)
③在監(jiān)盤工作完成后，還應(yīng)對存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測試，以確定監(jiān)盤當(dāng)日的存貨余額;在此基礎(chǔ)上通過檢查入庫憑證、出庫單、向承運(yùn)商和客戶函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。(1分)
(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(0.5分)。這是因?yàn)?，乙公司因不?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營業(yè)外支出被低估20萬元，使其2009年度的利潤總額高估了20萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但又不至于發(fā)表否定意見，所以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
3.
【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊會計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過程中，對于審計(jì)工作底稿通常不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。(1分)
(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(1分)
(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將傳真件刪除或者銷毀。(1分)
(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;變動審計(jì)工作底稿的具體理由;變動審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(1分)
(5)“ABC會計(jì)師事務(wù)所決定自2010年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年，該審計(jì)工作的審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是3月3日。(1分)
4.
【正確答案】：(1)不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)，該項(xiàng)目組成員持有甲基金公司市值3500元基金，對A公司僅購成了間接經(jīng)濟(jì)利益，因其不重大，不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(2)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)，該合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，在本事項(xiàng)中并未采取有效措施，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(解析：此處一定要強(qiáng)調(diào)要采取有效的防范措施，否則還是會影響?yīng)毩⑿缘摹Ｒ⒁膺@里的時(shí)間條件僅僅是滿足了教材122頁中的“存在有效的防范措施”，并不是說這個時(shí)間條件滿足了之后就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響了)
(3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。C上市公司為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所雖然定期輪換了關(guān)鍵審計(jì)合伙人丙注冊會計(jì)師，但丙注冊會計(jì)師仍執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(4)不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作，由于記賬憑證已經(jīng)會計(jì)主管審核，屬于向?qū)徲?jì)客戶提供的日常性和機(jī)械性的工作，不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(解析：注意，此處如果是編制記賬憑證，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響)
(5)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。(0.5分)
Answer:
(1) It doesn’t influence the independence. Although the project team members hold the funds of the company W whose market value is RMB 3500, the amount is not material enough to influence the auditor’s independence, considering it only has indirect economic interest to Company A.
(2) It influences the independence. As the audit partner has joined the public interest entity company B, and no necessary and effective procedures are performed, it influences the independence of the auditor.
(3) It influences the independence. As company C is public interest entity, although audit engagement partner F is rotated, the independence is impaired as audit partner F is in charge of quality review of the project.
(4) It doesn’t influence the independence. Although the auditor performs book keeping work, it does not influence the independence as the work was reviewed by accounting supervisor and also the work is routine.
(5) It influences the independence. As the audit client is public interest entity, the accounting firm should not provide any internal audit service related to financial statements.
5.
【正確答案】：(1)審計(jì)工作底稿存在下述缺陷：
①工作底稿沒有填寫“財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間”。(0.5分)
②工作底稿沒有復(fù)核人和復(fù)核日期。(0.5分)
③截止日期有誤，應(yīng)當(dāng)是“2009年12月31日”。(0.5分)
④截止日前第1筆測試業(yè)務(wù)，2009年12月發(fā)貨并開具發(fā)票，次年1月入賬，屬于跨期，在跨期標(biāo)識中應(yīng)標(biāo)識為“√”。(0.5分)
⑤截止日后第1筆測試業(yè)務(wù)，2009年2月發(fā)貨，2009年1月開具發(fā)票并入賬，不屬于跨期，在跨期標(biāo)識中應(yīng)標(biāo)識為“×”。(0.5分)
(2)X注冊會計(jì)師針對主營業(yè)務(wù)收入設(shè)計(jì)截止測試程序時(shí)，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設(shè)計(jì)三條截止測試程序：
①以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。(1分)
②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。(1分)
③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。(0.5分)
參考教材P384至P385。
四、綜合題
1.
【正確答案】：(1)對事項(xiàng)二，甲和乙注冊會計(jì)師需要對X公司提出審計(jì)處理建議。
借：固定資產(chǎn) 840
貨幣資金 60
貸：無形資產(chǎn) 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 45
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 55(1分)
對事項(xiàng)三，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 70
貸：公允價(jià)值變動收益 70
借：管理費(fèi)用 4.3(2 070÷15×11÷12-122.2)
貸：固定資產(chǎn) 4.3(1分)
對事項(xiàng)四，X公司購入債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價(jià)值，而不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款入賬，但由于相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項(xiàng)目的明細(xì)科目，即：
借：持有至到期投資——成本 32.50
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 32.50
該事項(xiàng)并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表上“持有至到期投資”項(xiàng)目的總體金額，因此甲和乙注冊會計(jì)師無須提請X公司調(diào)整。(1分)
對于事項(xiàng)五，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——D公司 800
貸：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 400
資產(chǎn)減值損失 400(1分)
對于事項(xiàng)六，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 6400
貸：其他應(yīng)付款 6400 (1分)
(2)
事項(xiàng)一，出具保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)二，出具保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)三，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)四，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)五，保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)六，否定意見。(0.5分)
(3) 審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(1分)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。(3)做出合理的會計(jì)估計(jì)。(1分)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔(dān)保，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息6400萬元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒有調(diào)整報(bào)表，導(dǎo)致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。(1分)
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)
ABC會計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計(jì)師：甲(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：乙(簽名并蓋章)
中國××市 二〇一〇年三月五日(1分)
2.
【正確答案】：(一)根據(jù)資料二可以得出：
甲產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=2008年期末余額-2008年期初余額+2008年銷售量
=600-200+5600=6000件;
類似地，甲產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=400-600+5800=5600件;
乙產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=4500-3000+55000=56500件;
乙產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=2500-4500+70500=68500件(見下表)。(1分)
根據(jù)以上結(jié)果，資料三中存在或可能存在以下不合理之處：
(1)2008年，A型固定資產(chǎn)原值÷甲產(chǎn)品產(chǎn)量=3350÷6000=0.56，2009年，此比率上升為3450÷5600=0.62，表明W公司2009年度閑置的A型設(shè)備可能有所增加，或可能存在賬存實(shí)亡情況。前一種可能性與A公司2009年初新增A型設(shè)備是矛盾的。(1分)
(2)2008年末，A型設(shè)備的累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值=2680÷3350=80%，2009年末，這一比率為上升為2970÷3450=86%。基于A型設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，到2009年末，未更換的A型設(shè)備的累計(jì)折舊占這部分固定資產(chǎn)原值的比例應(yīng)為90%;(2009年初)新增的A型設(shè)備的累計(jì)折舊與其相應(yīng)原值的比應(yīng)為0.1，從而全部A型設(shè)備的累計(jì)折舊占原值的比率應(yīng)為(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%，兩者相差86%一85.36%=0.64%，相當(dāng)于0.64%×3450=22.08萬元。雖然相差的金額不大，但說明A型固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方面可能存在錯誤。 (2分)
(3)A型設(shè)備本期減少額一項(xiàng)中，注銷的設(shè)備原值為100萬元，而相應(yīng)的累計(jì)折舊僅為l0萬元。這是不正常的。(1分)
(4) B型設(shè)備的原值自購買后一直沒有發(fā)生變化。2008年，B型設(shè)備原值÷本期產(chǎn)品產(chǎn)量=5350÷56500=9.47%;2009年，此比例為5350÷68500=7.81%，下降了1.66%。在2008年B型設(shè)備已滿負(fù)荷運(yùn)行的情況下，該比例2009年繼續(xù)下降是不正常的。(2分)
(5)由于預(yù)計(jì)使用期限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在采用年數(shù)總和法計(jì)提累計(jì)折舊的情況下，B型2009年應(yīng)計(jì)提的折舊為5350×6÷36=891.67萬元，而實(shí)際計(jì)提了591萬元，兩者相差達(dá)到300.67萬元。這說明B型設(shè)備可能存在著嚴(yán)重少提折舊的情況。(2分)
(二)
(1)第(1)種情況表明W公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(2)種表明W公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，增加重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(3)種情況表明W公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(4)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著W公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
(2)情況(3)最有可能導(dǎo)致W公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計(jì)工作。(2分)
(3)情況(4)屬于重大的異常情況，最有可能意味著W公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著W公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求W公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。(2分)
(4)情況(1)和(2)最可能導(dǎo)致W公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生了購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。(2分)
(三)如果W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。(1分)
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。(1分)
(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。(1分)
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)ABC都需要進(jìn)行變更驗(yàn)資，選項(xiàng)D無須進(jìn)行變更驗(yàn)資。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：分次出資的首次出資不受限于“全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊資本30%”的規(guī)定，分次出資中，這個比例關(guān)系只需在末次出資時(shí)關(guān)注即可。
(3).
【正確答案】：B
(4).
【正確答案】：D
【答案解析】：因?yàn)槭亲兏?yàn)資，所以說明段肯定會包括對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。所以選項(xiàng)D的說法錯誤。
(5).
【正確答案】：D
【答案解析】：銀行加蓋的受理章只能表明銀行受理了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，并不能代表被審驗(yàn)單位實(shí)際收到了該筆款項(xiàng)作為投資款，所以選項(xiàng)D不正確。
2.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A錯誤，會計(jì)師事務(wù)所作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任;選項(xiàng)B錯誤，只有因欺詐情形即出現(xiàn)《司法解釋》第五條規(guī)定的情形時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定與被審驗(yàn)單位承擔(dān)連帶責(zé)任;選項(xiàng)D可以作為有效的免責(zé)條款。參考教材P37～39。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：只有出現(xiàn)欺詐時(shí)會計(jì)師事務(wù)所才與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：選項(xiàng)A是無效的免責(zé)事由。
3.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C不是會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中制定政策和程序時(shí)所依據(jù)的要素，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間預(yù)算的合理性是項(xiàng)目組在具體審計(jì)業(yè)務(wù)承接以及計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P62。
(2).
【正確答案】：C
【答案解析】：會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師要對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。參考教材P63。
(3).
【正確答案】：A
【答案解析】：準(zhǔn)則規(guī)定，對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，此次業(yè)務(wù)中，C公司為上市公司，因此需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。參考教材P75。
(4).
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)B不是復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)予以考慮的內(nèi)容，而是C公司管理層應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P73。
4.
(1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A與“完整性”認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制;選項(xiàng)B重復(fù)使用往往意味著重復(fù)入賬，與“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)C與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制;選項(xiàng)D是與截止認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。參考教材P401表格。
(2).
【正確答案】：A
【答案解析】：訂購商品和勞務(wù)時(shí)，針對丁公司未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試程序是詢問管理層并檢查證明為之設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)控制及人工控制完成情況的文件。參考教材P411。
(3).
【正確答案】：D
【答案解析】：選擇已采購的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會計(jì)期間屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。參考教材P416。
(4).
【正確答案】：C
【答案解析】：尋找未記錄的負(fù)債的截止測試包括：確定被審計(jì)單位期末用于識別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù);詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債;調(diào)查有關(guān)于訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會計(jì)期間的交易;復(fù)核截至審計(jì)工作結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);詢問審計(jì)工作結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款。參考教材P416～417。
5.
(1).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A中，出納是應(yīng)當(dāng)?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬;選項(xiàng)B中，出納不能登記相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬;選項(xiàng)C中，即便是余額核對相符的銀行存款，仍需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(2).
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)ABC屬于典型的控制測試，選項(xiàng)D是實(shí)質(zhì)性程序。
(3).
【正確答案】：C
【答案解析】：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因最有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是的審計(jì)程序。
(4).
【正確答案】：D
【答案解析】：銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額=360000-4506.12+230000=585493.88(元)
銀行對賬單余額=585493.88-300000+100000=385493.88(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：開展初步業(yè)務(wù)活動尚未開始實(shí)施審計(jì)程序，因此不會涉及審計(jì)程序的針對性，選項(xiàng)D不正確。參考教材P159。
(2).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：參考教材P159。
(3).
【正確答案】：AD
【答案解析】：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，同時(shí)包括選項(xiàng)BC，所以選項(xiàng)BC不正確。
(4).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：重要性水平是注冊會計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，如果重要性水平為400萬元，則意味著低于400萬元的錯報(bào)不會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于400萬元的錯報(bào)。如果重要性水平為200萬元，則金額在200萬元以上的錯報(bào)就會影響報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在200萬元以上的錯報(bào)。顯然重要性水平為200萬元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要比重要性水平為400萬元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，選項(xiàng)A不正確;重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，選項(xiàng)B不正確;注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不正確。
2.
(1).
【正確答案】：ABCD
(2).
【正確答案】：AC
(3).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：①編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí);②濫用或隨意變更會計(jì)政策;③不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;④故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);⑤隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);⑥構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果;⑦篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。
(4).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計(jì)師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：(1) 測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào);(3)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。
3.
(1).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：除了上面ABC三個選項(xiàng)的內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)了解其他注冊會計(jì)師是否可以向主審注冊會計(jì)師提供必要的工作底稿。參考教材P555。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)A錯誤，獨(dú)立地對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊會計(jì)師的責(zé)任，因此，主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。選項(xiàng)B錯誤，還可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，并不一定就是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)C錯誤，如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。參考教材P558～559。
(3).
【正確答案】：ABD
【答案解析】：參考教材P561～562。
(4).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：參考教材P563頁。
4.
(1).
【正確答案】：BCD
【答案解析】：下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：該企業(yè)的母公司，該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方，對該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。參考教材P579頁。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項(xiàng)ABC屬于是識別關(guān)聯(lián)方存在的常規(guī)審計(jì)程序，選項(xiàng)D是針對異常的交易的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對于明顯存在異常的交易保持警惕，考慮其是否存在尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。參考教材P581～583頁。
(3).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在某些情形下，注冊會計(jì)師也可以向治理層或管理層中的其他人員獲取有關(guān)書面聲明，所以選項(xiàng)D說法錯誤，參考教材P587頁。
(4).
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項(xiàng)C錯誤，在無法獲取管理層聲明書的情況時(shí)，要根據(jù)影響程度判斷出具報(bào)告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項(xiàng)D錯誤，未按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定予以披露，不屬于審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)按照錯報(bào)來處理，所以出具的報(bào)告意見類型應(yīng)是保留或否定，而不是保留或無法表示意見。
5.
(1).
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B錯誤，應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入存在對應(yīng)關(guān)系，貸方發(fā)生額與之不存在對應(yīng)關(guān)系。參考教材P388頁。
(2).
【正確答案】：ABC
【答案解析】：參考教材P389頁。
(3).
【正確答案】：AD
【答案解析】：選項(xiàng)BC的說法過于絕對，對于函證發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)該執(zhí)行其他審計(jì)程序進(jìn)一步確定，不能夠直接建議被審計(jì)單位調(diào)整。
(4).
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項(xiàng)B，計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，已經(jīng)逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
三、簡答題
1.
【正確答案】：(1)如果單獨(dú)存在一個事項(xiàng)且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露(1分)。
(2)如果同時(shí)存在上述多項(xiàng)重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(1分)
(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告(1分)。
(4)如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序，判斷管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層所選用的其他編制基礎(chǔ)。(1分)
2.
【正確答案】：(1)
①對成品庫進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過詢問程序證實(shí)乙公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷售的存貨和尚未銷售的存貨(0.5分);記錄第(1)、(2)類存貨的客戶名稱、電話號碼，以供向這些客戶確證之需;關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測試之用。(0.5分)
②對于第(4)類存貨，應(yīng)利用專家工作或進(jìn)行工程估測，確定木桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中原材料的滿載程度，與乙公司的盤點(diǎn)記錄核對(1分);對于第(5)類存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證。(1分)
③在監(jiān)盤工作完成后，還應(yīng)對存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測試，以確定監(jiān)盤當(dāng)日的存貨余額;在此基礎(chǔ)上通過檢查入庫憑證、出庫單、向承運(yùn)商和客戶函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。(1分)
(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(0.5分)。這是因?yàn)?，乙公司因不?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營業(yè)外支出被低估20萬元，使其2009年度的利潤總額高估了20萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但又不至于發(fā)表否定意見，所以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)
3.
【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊會計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過程中，對于審計(jì)工作底稿通常不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。(1分)
(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(1分)
(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將傳真件刪除或者銷毀。(1分)
(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;變動審計(jì)工作底稿的具體理由;變動審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(1分)
(5)“ABC會計(jì)師事務(wù)所決定自2010年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年，該審計(jì)工作的審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是3月3日。(1分)
4.
【正確答案】：(1)不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)，該項(xiàng)目組成員持有甲基金公司市值3500元基金，對A公司僅購成了間接經(jīng)濟(jì)利益，因其不重大，不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(2)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)，該合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，在本事項(xiàng)中并未采取有效措施，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(解析：此處一定要強(qiáng)調(diào)要采取有效的防范措施，否則還是會影響?yīng)毩⑿缘摹Ｒ⒁膺@里的時(shí)間條件僅僅是滿足了教材122頁中的“存在有效的防范措施”，并不是說這個時(shí)間條件滿足了之后就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響了)
(3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。C上市公司為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所雖然定期輪換了關(guān)鍵審計(jì)合伙人丙注冊會計(jì)師，但丙注冊會計(jì)師仍執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(4)不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。該注冊會計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作，由于記賬憑證已經(jīng)會計(jì)主管審核，屬于向?qū)徲?jì)客戶提供的日常性和機(jī)械性的工作，不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)
(解析：注意，此處如果是編制記賬憑證，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響)
(5)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。(0.5分)
Answer:
(1) It doesn’t influence the independence. Although the project team members hold the funds of the company W whose market value is RMB 3500, the amount is not material enough to influence the auditor’s independence, considering it only has indirect economic interest to Company A.
(2) It influences the independence. As the audit partner has joined the public interest entity company B, and no necessary and effective procedures are performed, it influences the independence of the auditor.
(3) It influences the independence. As company C is public interest entity, although audit engagement partner F is rotated, the independence is impaired as audit partner F is in charge of quality review of the project.
(4) It doesn’t influence the independence. Although the auditor performs book keeping work, it does not influence the independence as the work was reviewed by accounting supervisor and also the work is routine.
(5) It influences the independence. As the audit client is public interest entity, the accounting firm should not provide any internal audit service related to financial statements.
5.
【正確答案】：(1)審計(jì)工作底稿存在下述缺陷：
①工作底稿沒有填寫“財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間”。(0.5分)
②工作底稿沒有復(fù)核人和復(fù)核日期。(0.5分)
③截止日期有誤，應(yīng)當(dāng)是“2009年12月31日”。(0.5分)
④截止日前第1筆測試業(yè)務(wù)，2009年12月發(fā)貨并開具發(fā)票，次年1月入賬，屬于跨期，在跨期標(biāo)識中應(yīng)標(biāo)識為“√”。(0.5分)
⑤截止日后第1筆測試業(yè)務(wù)，2009年2月發(fā)貨，2009年1月開具發(fā)票并入賬，不屬于跨期，在跨期標(biāo)識中應(yīng)標(biāo)識為“×”。(0.5分)
(2)X注冊會計(jì)師針對主營業(yè)務(wù)收入設(shè)計(jì)截止測試程序時(shí)，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設(shè)計(jì)三條截止測試程序：
①以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。(1分)
②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。(1分)
③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。(0.5分)
參考教材P384至P385。
四、綜合題
1.
【正確答案】：(1)對事項(xiàng)二，甲和乙注冊會計(jì)師需要對X公司提出審計(jì)處理建議。
借：固定資產(chǎn) 840
貨幣資金 60
貸：無形資產(chǎn) 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 45
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 55(1分)
對事項(xiàng)三，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 70
貸：公允價(jià)值變動收益 70
借：管理費(fèi)用 4.3(2 070÷15×11÷12-122.2)
貸：固定資產(chǎn) 4.3(1分)
對事項(xiàng)四，X公司購入債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價(jià)值，而不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款入賬，但由于相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項(xiàng)目的明細(xì)科目，即：
借：持有至到期投資——成本 32.50
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 32.50
該事項(xiàng)并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表上“持有至到期投資”項(xiàng)目的總體金額，因此甲和乙注冊會計(jì)師無須提請X公司調(diào)整。(1分)
對于事項(xiàng)五，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——D公司 800
貸：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 400
資產(chǎn)減值損失 400(1分)
對于事項(xiàng)六，甲和乙注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 6400
貸：其他應(yīng)付款 6400 (1分)
(2)
事項(xiàng)一，出具保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)二，出具保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)三，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)四，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)五，保留意見;(0.5分)
事項(xiàng)六，否定意見。(0.5分)
(3) 審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(1分)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。(3)做出合理的會計(jì)估計(jì)。(1分)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(1分)
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔(dān)保，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息6400萬元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒有調(diào)整報(bào)表，導(dǎo)致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。(1分)
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)
ABC會計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計(jì)師：甲(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：乙(簽名并蓋章)
中國××市 二〇一〇年三月五日(1分)
2.
【正確答案】：(一)根據(jù)資料二可以得出：
甲產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=2008年期末余額-2008年期初余額+2008年銷售量
=600-200+5600=6000件;
類似地，甲產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=400-600+5800=5600件;
乙產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=4500-3000+55000=56500件;
乙產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=2500-4500+70500=68500件(見下表)。(1分)
甲產(chǎn)品產(chǎn)量 | 乙產(chǎn)品產(chǎn)量 | ||
2008年 | 2009年 | 2008年 | 2009年 |
6000 | 5600 | 56500 | 68500 |
根據(jù)以上結(jié)果，資料三中存在或可能存在以下不合理之處：
(1)2008年，A型固定資產(chǎn)原值÷甲產(chǎn)品產(chǎn)量=3350÷6000=0.56，2009年，此比率上升為3450÷5600=0.62，表明W公司2009年度閑置的A型設(shè)備可能有所增加，或可能存在賬存實(shí)亡情況。前一種可能性與A公司2009年初新增A型設(shè)備是矛盾的。(1分)
(2)2008年末，A型設(shè)備的累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值=2680÷3350=80%，2009年末，這一比率為上升為2970÷3450=86%。基于A型設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，到2009年末，未更換的A型設(shè)備的累計(jì)折舊占這部分固定資產(chǎn)原值的比例應(yīng)為90%;(2009年初)新增的A型設(shè)備的累計(jì)折舊與其相應(yīng)原值的比應(yīng)為0.1，從而全部A型設(shè)備的累計(jì)折舊占原值的比率應(yīng)為(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%，兩者相差86%一85.36%=0.64%，相當(dāng)于0.64%×3450=22.08萬元。雖然相差的金額不大，但說明A型固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方面可能存在錯誤。 (2分)
(3)A型設(shè)備本期減少額一項(xiàng)中，注銷的設(shè)備原值為100萬元，而相應(yīng)的累計(jì)折舊僅為l0萬元。這是不正常的。(1分)
(4) B型設(shè)備的原值自購買后一直沒有發(fā)生變化。2008年，B型設(shè)備原值÷本期產(chǎn)品產(chǎn)量=5350÷56500=9.47%;2009年，此比例為5350÷68500=7.81%，下降了1.66%。在2008年B型設(shè)備已滿負(fù)荷運(yùn)行的情況下，該比例2009年繼續(xù)下降是不正常的。(2分)
(5)由于預(yù)計(jì)使用期限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在采用年數(shù)總和法計(jì)提累計(jì)折舊的情況下，B型2009年應(yīng)計(jì)提的折舊為5350×6÷36=891.67萬元，而實(shí)際計(jì)提了591萬元，兩者相差達(dá)到300.67萬元。這說明B型設(shè)備可能存在著嚴(yán)重少提折舊的情況。(2分)
(二)
(1)第(1)種情況表明W公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(2)種表明W公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，增加重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(3)種情況表明W公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
第(4)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著W公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
(2)情況(3)最有可能導(dǎo)致W公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計(jì)工作。(2分)
(3)情況(4)屬于重大的異常情況，最有可能意味著W公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著W公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求W公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。(2分)
(4)情況(1)和(2)最可能導(dǎo)致W公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生了購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。(2分)
(三)如果W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。(1分)
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。(1分)
(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。(1分)