(二)資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理
1.貨幣性項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
【例7】2007年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.2元人民幣，折成人民幣為720萬(wàn)元人民幣;12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年12月31日銀行存款——美元戶賬面余額為100萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，折成人民幣為700萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬(wàn)元人民幣(720-700)。賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：銀行存款——美元戶 20
2.非貨幣性項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，如實(shí)收資本。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【例8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日，以1000美元從美國(guó)某供貨商購(gòu)入一批國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。
2007年12月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×1000×7.2—10×980×7=72000-68600=3400(元人民幣)。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 3400
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3400
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。
【例9】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1) 40000
貸：銀行存款——港元(40000×1) 40000
2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)=10000×5×0.9-40000=45000-40000=5000(元人民幣)。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000
可見5000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。
1.貨幣性項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
【例7】2007年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.2元人民幣，折成人民幣為720萬(wàn)元人民幣;12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年12月31日銀行存款——美元戶賬面余額為100萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，折成人民幣為700萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬(wàn)元人民幣(720-700)。賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
貸：銀行存款——美元戶 20
2.非貨幣性項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，如實(shí)收資本。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【例8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日，以1000美元從美國(guó)某供貨商購(gòu)入一批國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。
2007年12月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10×1000×7.2—10×980×7=72000-68600=3400(元人民幣)。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 3400
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3400
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。
【例9】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1) 40000
貸：銀行存款——港元(40000×1) 40000
2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)=10000×5×0.9-40000=45000-40000=5000(元人民幣)。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000
可見5000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。