一、單項(xiàng)選擇題
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了A公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托，為了更好的執(zhí)行該驗(yàn)資業(yè)務(wù)，特召開專業(yè)知識(shí)研討會(huì)，在會(huì)議上遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列無需進(jìn)行變更驗(yàn)資的是( )。
A.被審驗(yàn)單位的此次出資為分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但是注冊(cè)資本不變
B.被審驗(yàn)單位按照股東會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本
C.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本
D.公司出資人和出資比例發(fā)生變化，但注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變
(2).下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.在設(shè)立驗(yàn)資中，無論是足額出資還是分次出資中的首次出資，全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的30%
B.有限責(zé)任公司在分次出資中，全體股東的首次出資額不得低于公司注冊(cè)資本的20%，且不低于法定的注冊(cè)資本低限額
C.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%
D.募集設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%
(3).下列關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告收件人的描述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.有限責(zé)任公司(內(nèi)資企業(yè))的設(shè)立驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告中的收件人為“××有限責(zé)任公司(籌)”
B.外商投資企業(yè)(有限責(zé)任公司)的設(shè)立驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告中的收件人為“××有限責(zé)任公司(籌)”
C.有限責(zé)任公司分次出資的非首次驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告收件人為“××有限責(zé)任公司”
D.股份有限責(zé)任公司的增資、減資等變更驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告收件人為“××股份有限公司”
(4).關(guān)于變更驗(yàn)資的驗(yàn)資報(bào)告要素及其內(nèi)容，下列說法錯(cuò)誤的是( )。
A.驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題為“驗(yàn)資報(bào)告”
B.收件人應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，但不用加“籌”字
C.驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等
D.如果不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)，說明段說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任即可
(5).被審驗(yàn)單位的出資者以貨幣出資的，下列具體審驗(yàn)程序中不正確的是( )。
A.直接從被審驗(yàn)單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致
B.被審驗(yàn)單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件
C.獲取截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對(duì)賬單，檢查與出資者出資貨幣相關(guān)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關(guān)注被審驗(yàn)單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況
D.檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，針對(duì)下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列說法正確的是( )。
A.利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過失而給利害關(guān)系人造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定與被審驗(yàn)單位承擔(dān)連帶責(zé)任
C.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃資金，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟
D.被審驗(yàn)單位未足額出資，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告而導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生損失的，即便是出資人在登記后已補(bǔ)足出資，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任
(2).出現(xiàn)下列( )情況，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
A.普通過失
B.重大過失
C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約
D.欺詐
(3).下列不能作為免責(zé)事由的是( )。
A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的驗(yàn)資報(bào)告中明確指明驗(yàn)資報(bào)告僅供工商登記使用
B.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤
C.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)
D.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)C公司(上市公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，丙為主任會(huì)計(jì)師，乙為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，對(duì)該業(yè)務(wù)執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制。請(qǐng)根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)以下問題作出正確的專業(yè)判斷。
(1).ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度中不包括針對(duì)以下( )要素而制定的政策和程序。
A.業(yè)務(wù)工作底稿
B.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
C.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間預(yù)算
D.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及職業(yè)道德規(guī)范
(2).對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任的是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的( )。
A.項(xiàng)目合伙人
B.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
C.主任會(huì)計(jì)師
D.副主任會(huì)計(jì)師
(3).按照準(zhǔn)則的規(guī)定，為了保證業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政策和程序，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的此次業(yè)務(wù)，以下說法正確的是( )。
A.需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B.不需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C.按照ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)衡量是否需要對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
D.按照法律法規(guī)的要求決定是否對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(4).在乙項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容中不包括( )。
A.重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮
B.報(bào)表是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制
C.已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄
D.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
4.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)采購與付款循環(huán)審計(jì)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列關(guān)鍵內(nèi)部控制程序與丁公司采購與付款循環(huán)中與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)的是( )。
A.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬
B.注銷憑證以防重復(fù)使用
C.采購的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)
D.要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易
(2).針對(duì)丁公司未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔的風(fēng)險(xiǎn)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試程序?yàn)? )。
A.詢問管理層并檢查證明為之設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)控制及人工控制完成情況的文件
B.檢查復(fù)核例外報(bào)告的證據(jù)，以及批準(zhǔn)僭越控制的人工處理的恰當(dāng)簽名
C.詢問和檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件
D.檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)
(3).D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司付款交易實(shí)施的截止測(cè)試程序不包括( )。
A.確定期末后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄
B.追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付
C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間
D.選擇已采購的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間
(4).D注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找丁公司未記錄負(fù)債的截止測(cè)試是( )。
A.確定丁公司本期用于識(shí)別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù)
B.復(fù)核并確定在本期是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債
C.調(diào)查有關(guān)訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易
D.復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日記錄在期后的付款，查找其是否在審計(jì)工作結(jié)束日前發(fā)生的證據(jù)
5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了D公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列有關(guān)貨幣資金審計(jì)的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對(duì)D公司下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬
C.對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)銀行存款賬戶
(2).戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的是( )。
A.檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況
B.檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定
C.檢查是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性
(3).D公司某銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計(jì)程序是( )。
A.審查該賬戶銀行存款對(duì)賬單
B.審查該賬戶銀行存款日記賬
C.審查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.重新測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制
(4).D公司銀行存款日記賬余額為360000元，在審查D公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
(1)12月31日，D公司收到購貨方支付貨款的支票1張300000元，尚未送存銀行;
(2)12月31日，D公司用支票支付材料款100000元，供應(yīng)商尚未送存銀行;
(3)12月31日，銀行按期代扣D公司貸款利息4506.12元，相關(guān)單據(jù)D公司尚未獲取;
(4)12月20日，D公司辦理委托收款，12月31日，銀行實(shí)際收到款項(xiàng)230000元，D公司尚未拿到相關(guān)單據(jù)。
則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的銀行存款對(duì)賬單余額為( )時(shí)，可以確定被審計(jì)單位正確編制并復(fù)核了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
A.585493.88
B.426595.88
C.405953.88
D.385493.88
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接F公司(上市的企業(yè)集團(tuán)公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。己注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)工作的過程中，遇到了下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，說法正確的有( )。
A.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
B.確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況
C.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解
D.確保所實(shí)施審計(jì)程序的針對(duì)性
(2).在擬與F公司之間簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要開展一系列的活動(dòng)，就相關(guān)事項(xiàng)與F公司之間達(dá)成一致意見，以下各項(xiàng)中，屬于應(yīng)當(dāng)在該階段中執(zhí)行的工作有( )。
A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
C.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
(3).下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的敘述中，正確的有( )。
A.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型
B.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)僅包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性及通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)僅包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序
D.在應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍三者中，審計(jì)程序的性質(zhì)重要
(4).審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在密切的關(guān)系，下列說法中不正確的有( )。
A.對(duì)于F公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來說，己注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定400萬元的重要性水平比確定200萬元的重要性水平時(shí)所承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要高
B.重要性水平為200萬元時(shí)需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量比重要性水平為300萬元時(shí)少
C.當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)高重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至己注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平
D.對(duì)于流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)G公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列有關(guān)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)G公司對(duì)與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目做出虛假報(bào)告，應(yīng)采取下列應(yīng)對(duì)審計(jì)程序的有( )。
A.向G公司的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款
B.通過函證和更直接的溝通方式向G公司的顧客確證銷售合同的部分或全部條款
C.在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察G公司的處理與相關(guān)記錄
D.對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易，實(shí)施控制測(cè)試
(2).當(dāng)表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取( )等措施。
A.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
B.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍
C.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
D.重新考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍
(3).下列屬于G公司管理層可能實(shí)施的舞弊手段有( )。
A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?BR> B.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果
C.篡改與年度重大銷貨交易相關(guān)的合同金額條款
D.故意制造影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)
(4).管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這種情況，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施有( )。
A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B.對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試
C.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
D.對(duì)注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在考慮利用他人工作時(shí)遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。了解的內(nèi)容通常包括( )。
A.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的資格證書
B.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
C.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)
D.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷證明
(2).辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中錯(cuò)誤的有( )。
A.由于審計(jì)工作中利用了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，所以在審計(jì)報(bào)告中說明了這點(diǎn)
B.辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，于是對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序，但是感覺實(shí)施的審計(jì)程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
C.如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，則辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
D.由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平與各組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性水平并不相同，所以辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些錯(cuò)報(bào)匯總起來可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
(3).在評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)H公司內(nèi)部審計(jì)制度及其運(yùn)作的了解，可以判斷內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。以下說法中正確的有( )。
A.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮內(nèi)部審計(jì)的影響
B.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以不予采用
C.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果
D.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果
(4).如果內(nèi)部審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮的一項(xiàng)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就( )事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)。
A.審計(jì)工作的時(shí)間
B.重要性水平
C.擬確定的選取樣本的方法
D.對(duì)已實(shí)施工作的記錄
4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)I公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)，在審計(jì)過程中遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在評(píng)價(jià)I公司的關(guān)聯(lián)方時(shí)，以下屬于I公司關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.國稅局
B.對(duì)I公司實(shí)施共同控制的投資方Q公司
C.與I公司同被M公司控制的W公司
D.I公司董事長(zhǎng)妹妹作為董事長(zhǎng)管理的N公司
(2).壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別關(guān)聯(lián)方存在的審計(jì)程序有( )。
A.復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序
B.查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄
C.復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息
D.檢查商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易
(3).下列說法中正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的書面聲明
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取管理層關(guān)于已識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息是完整的，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露是充分的書面聲明
C.如果治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向治理層獲取關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的書面聲明
D.無論存在任何情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的書面聲明，只能是向管理層獲取
(4).下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的意見恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D.如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的癸注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)J公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)運(yùn)用分析程序，以下分析思路恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比
B.將當(dāng)期應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較
C.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并與J公司以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期的相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析
D.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，并與J公司以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期的相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析
(2).采用函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證數(shù)量和范圍的確定應(yīng)考慮的因素有( )。
A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性
B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
C.以前期間的函證結(jié)果
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
(3).下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)收賬款函證中的處理，恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，于是選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止實(shí)施函證
B.函證回函表示債務(wù)人已經(jīng)收到貨物，但由于質(zhì)量原因準(zhǔn)備退貨，且已經(jīng)告知J公司，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議被審計(jì)單位沖減該筆應(yīng)收賬款
C.對(duì)于函證有差異的情況，一律建議被審計(jì)單位調(diào)整
D.對(duì)于大額且賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，作為函證對(duì)象予以函證
(4).對(duì)J公司計(jì)提的下列壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以認(rèn)可的有( )。
A.2009年5月產(chǎn)生的應(yīng)收甲公司賬款1200萬元，由于該公司發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害，導(dǎo)致收回可能性非常小，J公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.2008年2月產(chǎn)生的應(yīng)收乙公司賬款1200萬元，由于該公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方約定進(jìn)行債務(wù)重組，但前景不樂觀，J公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
C.2009年4月產(chǎn)生的應(yīng)收子公司賬款1200萬元，J公司預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生20%的壞賬準(zhǔn)備，期末按照20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.2007年1月產(chǎn)生的應(yīng)收丁公司賬款1200萬元，已經(jīng)逾期多次催繳均未收回，但無確鑿證據(jù)證明無法收回，J公司考慮已經(jīng)逾期，于期末全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
三、簡(jiǎn)答題
1.20×9年2月2日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司委托，對(duì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，A公司在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
①無法償還到期債務(wù);
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
A公司針對(duì)上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)12個(gè)月以上。
要求：
(1)如果單獨(dú)存在上述事項(xiàng)中的一個(gè)事項(xiàng)，A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(2)如果存在上述全部事項(xiàng)，A公司已充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(3)如果A公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(4)如果以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，A公司決定采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施?
2.2009年12月10日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙公司簽訂了該公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并任命A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。按照業(yè)務(wù)約定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2009年12月18日開始外勤審計(jì)工作。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的乙公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為15萬元。
經(jīng)過了解，得知乙公司是一家生產(chǎn)和銷售酒產(chǎn)品的公司，其產(chǎn)品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產(chǎn)品根據(jù)客戶訂單和需求量預(yù)測(cè)報(bào)告生產(chǎn)，并在產(chǎn)品包裝上印有客戶名稱和標(biāo)志;除此之外，乙公司還向部分省、市級(jí)經(jīng)銷商銷售，并根據(jù)經(jīng)銷商的訂單生產(chǎn)。
資料一：
存貨是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙公司的約定，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年12月25日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。
在對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)前，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于12月24日對(duì)乙公司的倉庫進(jìn)行了觀察。存放在乙公司的成品倉儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種酒類制品5000箱。運(yùn)輸單上蓋的是承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號(hào)碼等;
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制酒類制品共計(jì)3000箱;
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種酒制品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產(chǎn)流水線運(yùn)到倉庫)。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名;
存放在乙公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種制酒用原材料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)木桶中;
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格;
資料二：
2009年2月27日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為乙公司直銷終端客戶向人民法院提起訴訟，要求乙公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客戶飲用乙公司的酒產(chǎn)品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，乙公司在酒制品中加入過量甲醇導(dǎo)致，該訴訟很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求乙公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。
要求：
(1)針對(duì)資料一，回答下列問題：
①請(qǐng)指出在監(jiān)盤之前對(duì)成品倉庫進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要列示相應(yīng)的審計(jì)程序;
②假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司原材料的盤點(diǎn)程序不滿意，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的專家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證乙公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性;
③為了確定乙公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定在審計(jì)結(jié)束前，乙公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資料二中事項(xiàng)提出的計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的建議。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型并簡(jiǎn)要說明原因。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年2月1日承接了C公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，于2010年3月1日完成審計(jì)工作，3月3日完成審計(jì)報(bào)告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核該工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2010年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年。
要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組以及各注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在審計(jì)工作中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。
4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年度執(zhí)業(yè)過程中，假設(shè)分別存在以下情況：
(1)在執(zhí)行A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，某項(xiàng)目組成員持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投資業(yè)務(wù)中，購買了A公司15%的股份，市值15000萬元。
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所乙合伙人在2008年8月1日加入審計(jì)客戶B上市公司并擔(dān)任高級(jí)管理人員，乙合伙人在2006年11月30日之前為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人，自2006年12月1日后不再是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)關(guān)鍵合伙人。在歷年審計(jì)中，乙合伙人從未加入對(duì)B上市公司執(zhí)行審計(jì)的項(xiàng)目小組。
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行C上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在以前年度審計(jì)業(yè)務(wù)中，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)擔(dān)任了該公司5年審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。2008年度審計(jì)業(yè)務(wù)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換了項(xiàng)目合伙人，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不再是項(xiàng)目組成員。考慮到丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉C上市公司實(shí)際情況，由丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師及另一位未參加C上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。
(4)D公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2008年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是2008年度D公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組成員。
(5)審計(jì)客戶E公司為上市公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也為E公司提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作人員未參加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為了保證兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不但沒有利用此次內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作，還用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果進(jìn)行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。
要求：請(qǐng)指出上述各項(xiàng)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。(本題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分)
5.對(duì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施了截止測(cè)試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試工作底稿。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試
從發(fā)貨單到明細(xì)賬
審計(jì)說明：
(略)
(從明細(xì)賬到發(fā)貨單方向的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試工作底稿略)
要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題：
(1)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)計(jì)截止測(cè)試程序時(shí)，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設(shè)計(jì)哪幾條截止測(cè)試程序。
四、綜合題
1.公開發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司，下同)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他相關(guān)資料如下：
資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：
(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。
(2)2009年12月，經(jīng)與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取Z公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。X公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為800萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加等);Z公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，尚未做會(huì)計(jì)處理(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)所涉及的增值稅)。
(3)X公司2009年1月30日將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(建筑物)轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元(成本1900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元)，2009年1月30日的公允價(jià)值為2070萬元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”2000萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”1900萬元、“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元。同時(shí)，X公司還對(duì)該建筑物計(jì)提了當(dāng)年的折舊，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”122.2萬元，貸記“累計(jì)折舊”122.2萬元。
(4)X公司于2009年1月2日從證券市場(chǎng)上購入H公司于2009年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.5萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。X公司購入債券的實(shí)際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務(wù)按年計(jì)提利息，且不以復(fù)利計(jì)算利息。X公司于2009年1月2日購入該債券時(shí)，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。2009年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借記：“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調(diào)整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。
(5)X公司應(yīng)收D公司貨款的賬面價(jià)值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組，D公司以其1000萬股普通股(該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，債務(wù)重組日為2009年8月1日。X公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司”1000萬元、“壞賬準(zhǔn)備”600萬元、“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”400萬元，貸記“應(yīng)收賬款—D公司”2000萬元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2009年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬元，未實(shí)施利潤(rùn)分配方案)。
(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔(dān)保。2009年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付本息6400萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到無法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。
要求：
(1)針對(duì)資料二所述事項(xiàng)(2)～(6)，請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。
(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)假設(shè)X公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的資料二中的事項(xiàng)(1)～(5)的處理建議，拒絕接受事項(xiàng)(6)的處理建議，請(qǐng)代為編寫審計(jì)報(bào)告。
2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為一個(gè)月。
資料二：產(chǎn)成品結(jié)存及銷售量明細(xì)資料(單位：件)
資料三：A型及B型生產(chǎn)設(shè)備明細(xì)資料(單位：萬元)
W公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的大部分A型固定資產(chǎn)均購買于公司設(shè)立的2001年初，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2009年1月份，由于一部分設(shè)備已無法正常使用，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購買了200萬元的同類設(shè)備，同時(shí)淘汰了原值為100萬元的老舊設(shè)備。
為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，W公司決定引進(jìn)B型設(shè)備專門生產(chǎn)乙產(chǎn)品。2006年末，W公司累計(jì)出資5350萬元陸續(xù)購買了80多臺(tái)B型設(shè)備。B型設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。因?yàn)樵摲N設(shè)備屬于高科技設(shè)備，W公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于乙產(chǎn)品供不應(yīng)求，到2008年底為止，乙產(chǎn)品的產(chǎn)量已達(dá)到B型固定資產(chǎn)的大生產(chǎn)能力。W公司2009年用于生產(chǎn)A型產(chǎn)品及B型產(chǎn)品的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊資料(單位：萬元)如下：
資料四：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其情況時(shí)，了解到以下情況：
(1)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，W公司出資1000萬元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了W公司在西部市場(chǎng)的立足點(diǎn)，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。
(2)2009年11月，為開拓國際市場(chǎng)，W公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2009年底，該分公司已正式開始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。
(3)直到2009年9月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，W公司投資500萬元于2009年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。考慮到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2009年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。
(4)2009年11月起，W公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。
要求：
(一)針對(duì)資料三及相關(guān)資料，必要時(shí)運(yùn)用分析程序的方法，分析并指出W公司的A型和B型固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊或其他相關(guān)資料中存在的或可能存在的不合理之處，簡(jiǎn)要說明原因。
(二)針對(duì)資料四，回答以下問題：
(1)逐一針對(duì)上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致W公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況可能會(huì)導(dǎo)致W公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)?對(duì)此，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?
(3)上述情況中，哪一種情況可能意味著W公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)?乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?
(4)上述情況中，哪兩種情況可能導(dǎo)致W公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加?
(三)假定W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。
附：2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師全真預(yù)測(cè)試題答案之《審計(jì)》(1)
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了A公司驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托，為了更好的執(zhí)行該驗(yàn)資業(yè)務(wù)，特召開專業(yè)知識(shí)研討會(huì)，在會(huì)議上遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列無需進(jìn)行變更驗(yàn)資的是( )。
A.被審驗(yàn)單位的此次出資為分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但是注冊(cè)資本不變
B.被審驗(yàn)單位按照股東會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本
C.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本
D.公司出資人和出資比例發(fā)生變化，但注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變
(2).下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.在設(shè)立驗(yàn)資中，無論是足額出資還是分次出資中的首次出資，全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的30%
B.有限責(zé)任公司在分次出資中，全體股東的首次出資額不得低于公司注冊(cè)資本的20%，且不低于法定的注冊(cè)資本低限額
C.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%
D.募集設(shè)立的股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%
(3).下列關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告收件人的描述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.有限責(zé)任公司(內(nèi)資企業(yè))的設(shè)立驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告中的收件人為“××有限責(zé)任公司(籌)”
B.外商投資企業(yè)(有限責(zé)任公司)的設(shè)立驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告中的收件人為“××有限責(zé)任公司(籌)”
C.有限責(zé)任公司分次出資的非首次驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告收件人為“××有限責(zé)任公司”
D.股份有限責(zé)任公司的增資、減資等變更驗(yàn)資，驗(yàn)資報(bào)告收件人為“××股份有限公司”
(4).關(guān)于變更驗(yàn)資的驗(yàn)資報(bào)告要素及其內(nèi)容，下列說法錯(cuò)誤的是( )。
A.驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題為“驗(yàn)資報(bào)告”
B.收件人應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，但不用加“籌”字
C.驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等
D.如果不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)，說明段說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任即可
(5).被審驗(yàn)單位的出資者以貨幣出資的，下列具體審驗(yàn)程序中不正確的是( )。
A.直接從被審驗(yàn)單位開戶銀行獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致
B.被審驗(yàn)單位為外商投資企業(yè)的，如果出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件
C.獲取截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對(duì)賬單，檢查與出資者出資貨幣相關(guān)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致，并關(guān)注被審驗(yàn)單位與出資者的資金往來有無明顯異常情況
D.檢查收款憑證是否加蓋銀行受理章
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，針對(duì)下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列說法正確的是( )。
A.利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過失而給利害關(guān)系人造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定與被審驗(yàn)單位承擔(dān)連帶責(zé)任
C.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃資金，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟
D.被審驗(yàn)單位未足額出資，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告而導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生損失的，即便是出資人在登記后已補(bǔ)足出資，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任
(2).出現(xiàn)下列( )情況，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
A.普通過失
B.重大過失
C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約
D.欺詐
(3).下列不能作為免責(zé)事由的是( )。
A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的驗(yàn)資報(bào)告中明確指明驗(yàn)資報(bào)告僅供工商登記使用
B.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤
C.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)
D.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)C公司(上市公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，丙為主任會(huì)計(jì)師，乙為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，對(duì)該業(yè)務(wù)執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制。請(qǐng)根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)以下問題作出正確的專業(yè)判斷。
(1).ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度中不包括針對(duì)以下( )要素而制定的政策和程序。
A.業(yè)務(wù)工作底稿
B.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
C.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間預(yù)算
D.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及職業(yè)道德規(guī)范
(2).對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)終責(zé)任的是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的( )。
A.項(xiàng)目合伙人
B.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
C.主任會(huì)計(jì)師
D.副主任會(huì)計(jì)師
(3).按照準(zhǔn)則的規(guī)定，為了保證業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政策和程序，對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的此次業(yè)務(wù)，以下說法正確的是( )。
A.需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B.不需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C.按照ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)衡量是否需要對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
D.按照法律法規(guī)的要求決定是否對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(4).在乙項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容中不包括( )。
A.重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮
B.報(bào)表是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制
C.已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄
D.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
4.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)采購與付款循環(huán)審計(jì)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列關(guān)鍵內(nèi)部控制程序與丁公司采購與付款循環(huán)中與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)的是( )。
A.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬
B.注銷憑證以防重復(fù)使用
C.采購的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)
D.要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購交易
(2).針對(duì)丁公司未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔的風(fēng)險(xiǎn)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試程序?yàn)? )。
A.詢問管理層并檢查證明為之設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)控制及人工控制完成情況的文件
B.檢查復(fù)核例外報(bào)告的證據(jù)，以及批準(zhǔn)僭越控制的人工處理的恰當(dāng)簽名
C.詢問和檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件
D.檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)
(3).D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司付款交易實(shí)施的截止測(cè)試程序不包括( )。
A.確定期末后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄
B.追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付
C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間
D.選擇已采購的樣本，檢查相關(guān)的產(chǎn)品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間
(4).D注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找丁公司未記錄負(fù)債的截止測(cè)試是( )。
A.確定丁公司本期用于識(shí)別為記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已計(jì)入應(yīng)付賬款的證據(jù)
B.復(fù)核并確定在本期是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債
C.調(diào)查有關(guān)訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易
D.復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日記錄在期后的付款，查找其是否在審計(jì)工作結(jié)束日前發(fā)生的證據(jù)
5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了D公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列有關(guān)貨幣資金審計(jì)的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對(duì)D公司下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬
C.對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)銀行存款賬戶
(2).戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的是( )。
A.檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況
B.檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定
C.檢查是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性
(3).D公司某銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計(jì)程序是( )。
A.審查該賬戶銀行存款對(duì)賬單
B.審查該賬戶銀行存款日記賬
C.審查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.重新測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制
(4).D公司銀行存款日記賬余額為360000元，在審查D公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
(1)12月31日，D公司收到購貨方支付貨款的支票1張300000元，尚未送存銀行;
(2)12月31日，D公司用支票支付材料款100000元，供應(yīng)商尚未送存銀行;
(3)12月31日，銀行按期代扣D公司貸款利息4506.12元，相關(guān)單據(jù)D公司尚未獲取;
(4)12月20日，D公司辦理委托收款，12月31日，銀行實(shí)際收到款項(xiàng)230000元，D公司尚未拿到相關(guān)單據(jù)。
則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的銀行存款對(duì)賬單余額為( )時(shí)，可以確定被審計(jì)單位正確編制并復(fù)核了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
A.585493.88
B.426595.88
C.405953.88
D.385493.88
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接F公司(上市的企業(yè)集團(tuán)公司)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。己注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)工作的過程中，遇到了下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列關(guān)于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，說法正確的有( )。
A.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
B.確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況
C.確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解
D.確保所實(shí)施審計(jì)程序的針對(duì)性
(2).在擬與F公司之間簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要開展一系列的活動(dòng)，就相關(guān)事項(xiàng)與F公司之間達(dá)成一致意見，以下各項(xiàng)中，屬于應(yīng)當(dāng)在該階段中執(zhí)行的工作有( )。
A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B.確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
C.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
D.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
(3).下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的敘述中，正確的有( )。
A.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型
B.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)僅包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性及通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)僅包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序
D.在應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍三者中，審計(jì)程序的性質(zhì)重要
(4).審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在密切的關(guān)系，下列說法中不正確的有( )。
A.對(duì)于F公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來說，己注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定400萬元的重要性水平比確定200萬元的重要性水平時(shí)所承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要高
B.重要性水平為200萬元時(shí)需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量比重要性水平為300萬元時(shí)少
C.當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)高重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至己注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平
D.對(duì)于流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)G公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列有關(guān)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)G公司對(duì)與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目做出虛假報(bào)告，應(yīng)采取下列應(yīng)對(duì)審計(jì)程序的有( )。
A.向G公司的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款
B.通過函證和更直接的溝通方式向G公司的顧客確證銷售合同的部分或全部條款
C.在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察G公司的處理與相關(guān)記錄
D.對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易，實(shí)施控制測(cè)試
(2).當(dāng)表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取( )等措施。
A.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性
B.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍
C.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
D.重新考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍
(3).下列屬于G公司管理層可能實(shí)施的舞弊手段有( )。
A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?BR> B.構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果
C.篡改與年度重大銷貨交易相關(guān)的合同金額條款
D.故意制造影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)
(4).管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這種情況，庚注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施有( )。
A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B.對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試
C.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
D.對(duì)注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)H公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在考慮利用他人工作時(shí)遇到下列問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。了解的內(nèi)容通常包括( )。
A.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的資格證書
B.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
C.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)
D.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷證明
(2).辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中錯(cuò)誤的有( )。
A.由于審計(jì)工作中利用了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，所以在審計(jì)報(bào)告中說明了這點(diǎn)
B.辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，于是對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序，但是感覺實(shí)施的審計(jì)程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
C.如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，則辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
D.由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平與各組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性水平并不相同，所以辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些錯(cuò)報(bào)匯總起來可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
(3).在評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)H公司內(nèi)部審計(jì)制度及其運(yùn)作的了解，可以判斷內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。以下說法中正確的有( )。
A.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮內(nèi)部審計(jì)的影響
B.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以不予采用
C.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果
D.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果
(4).如果內(nèi)部審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮的一項(xiàng)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就( )事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)。
A.審計(jì)工作的時(shí)間
B.重要性水平
C.擬確定的選取樣本的方法
D.對(duì)已實(shí)施工作的記錄
4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)I公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)，在審計(jì)過程中遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在評(píng)價(jià)I公司的關(guān)聯(lián)方時(shí)，以下屬于I公司關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.國稅局
B.對(duì)I公司實(shí)施共同控制的投資方Q公司
C.與I公司同被M公司控制的W公司
D.I公司董事長(zhǎng)妹妹作為董事長(zhǎng)管理的N公司
(2).壬注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別關(guān)聯(lián)方存在的審計(jì)程序有( )。
A.復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序
B.查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄
C.復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息
D.檢查商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易
(3).下列說法中正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的書面聲明
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取管理層關(guān)于已識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息是完整的，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露是充分的書面聲明
C.如果治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向治理層獲取關(guān)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的書面聲明
D.無論存在任何情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的書面聲明，只能是向管理層獲取
(4).下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的意見恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D.如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的癸注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)J公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).針對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)運(yùn)用分析程序，以下分析思路恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比
B.將當(dāng)期應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較
C.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并與J公司以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期的相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析
D.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，并與J公司以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期的相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析
(2).采用函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證數(shù)量和范圍的確定應(yīng)考慮的因素有( )。
A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性
B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱
C.以前期間的函證結(jié)果
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
(3).下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)收賬款函證中的處理，恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，于是選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止實(shí)施函證
B.函證回函表示債務(wù)人已經(jīng)收到貨物，但由于質(zhì)量原因準(zhǔn)備退貨，且已經(jīng)告知J公司，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議被審計(jì)單位沖減該筆應(yīng)收賬款
C.對(duì)于函證有差異的情況，一律建議被審計(jì)單位調(diào)整
D.對(duì)于大額且賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，作為函證對(duì)象予以函證
(4).對(duì)J公司計(jì)提的下列壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以認(rèn)可的有( )。
A.2009年5月產(chǎn)生的應(yīng)收甲公司賬款1200萬元，由于該公司發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害，導(dǎo)致收回可能性非常小，J公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.2008年2月產(chǎn)生的應(yīng)收乙公司賬款1200萬元，由于該公司財(cái)務(wù)狀況不佳，雙方約定進(jìn)行債務(wù)重組，但前景不樂觀，J公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
C.2009年4月產(chǎn)生的應(yīng)收子公司賬款1200萬元，J公司預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生20%的壞賬準(zhǔn)備，期末按照20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.2007年1月產(chǎn)生的應(yīng)收丁公司賬款1200萬元，已經(jīng)逾期多次催繳均未收回，但無確鑿證據(jù)證明無法收回，J公司考慮已經(jīng)逾期，于期末全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
三、簡(jiǎn)答題
1.20×9年2月2日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司委托，對(duì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，A公司在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
①無法償還到期債務(wù);
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
A公司針對(duì)上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)12個(gè)月以上。
要求：
(1)如果單獨(dú)存在上述事項(xiàng)中的一個(gè)事項(xiàng)，A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(2)如果存在上述全部事項(xiàng)，A公司已充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(3)如果A公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
(4)如果以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，A公司決定采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施?
2.2009年12月10日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙公司簽訂了該公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并任命A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。按照業(yè)務(wù)約定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2009年12月18日開始外勤審計(jì)工作。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的乙公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為15萬元。
經(jīng)過了解，得知乙公司是一家生產(chǎn)和銷售酒產(chǎn)品的公司，其產(chǎn)品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產(chǎn)品根據(jù)客戶訂單和需求量預(yù)測(cè)報(bào)告生產(chǎn)，并在產(chǎn)品包裝上印有客戶名稱和標(biāo)志;除此之外，乙公司還向部分省、市級(jí)經(jīng)銷商銷售，并根據(jù)經(jīng)銷商的訂單生產(chǎn)。
資料一：
存貨是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與乙公司的約定，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年12月25日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。
在對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)前，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于12月24日對(duì)乙公司的倉庫進(jìn)行了觀察。存放在乙公司的成品倉儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種酒類制品5000箱。運(yùn)輸單上蓋的是承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號(hào)碼等;
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制酒類制品共計(jì)3000箱;
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種酒制品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產(chǎn)流水線運(yùn)到倉庫)。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名;
存放在乙公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種制酒用原材料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)木桶中;
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格;
資料二：
2009年2月27日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為乙公司直銷終端客戶向人民法院提起訴訟，要求乙公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客戶飲用乙公司的酒產(chǎn)品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，乙公司在酒制品中加入過量甲醇導(dǎo)致，該訴訟很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求乙公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。
要求：
(1)針對(duì)資料一，回答下列問題：
①請(qǐng)指出在監(jiān)盤之前對(duì)成品倉庫進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要列示相應(yīng)的審計(jì)程序;
②假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司原材料的盤點(diǎn)程序不滿意，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的專家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證乙公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性;
③為了確定乙公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定在審計(jì)結(jié)束前，乙公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資料二中事項(xiàng)提出的計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的建議。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型并簡(jiǎn)要說明原因。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年2月1日承接了C公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，于2010年3月1日完成審計(jì)工作，3月3日完成審計(jì)報(bào)告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核該工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2010年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年。
要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組以及各注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在審計(jì)工作中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。
4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年度執(zhí)業(yè)過程中，假設(shè)分別存在以下情況：
(1)在執(zhí)行A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，某項(xiàng)目組成員持有甲基金公司5000股基金，市值3500元。甲基金公司的投資業(yè)務(wù)中，購買了A公司15%的股份，市值15000萬元。
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所乙合伙人在2008年8月1日加入審計(jì)客戶B上市公司并擔(dān)任高級(jí)管理人員，乙合伙人在2006年11月30日之前為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)合伙人，自2006年12月1日后不再是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)關(guān)鍵合伙人。在歷年審計(jì)中，乙合伙人從未加入對(duì)B上市公司執(zhí)行審計(jì)的項(xiàng)目小組。
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行C上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在以前年度審計(jì)業(yè)務(wù)中，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)擔(dān)任了該公司5年審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。2008年度審計(jì)業(yè)務(wù)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換了項(xiàng)目合伙人，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不再是項(xiàng)目組成員。考慮到丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉C上市公司實(shí)際情況，由丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師及另一位未參加C上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。
(4)D公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2008年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是2008年度D公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組成員。
(5)審計(jì)客戶E公司為上市公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也為E公司提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作人員未參加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為了保證兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不但沒有利用此次內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作，還用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果進(jìn)行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。
要求：請(qǐng)指出上述各項(xiàng)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。(本題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分)
5.對(duì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施了截止測(cè)試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試工作底稿。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試
被審計(jì)單位： W公司 項(xiàng)目： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試 編制： X 日期： 2010年2月15日 | 索引號(hào)： SA5-1 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： |
從發(fā)貨單到明細(xì)賬
編號(hào) | 發(fā)貨單 | 發(fā)票內(nèi)容 | 明細(xì)賬 | 是否跨期√ （×） | ||||||||
日期 | 號(hào)碼 | 日期 | 客戶名稱 | 貨物名稱 | 銷售額 | 稅額 | 日期 | 憑證號(hào) | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 應(yīng)交稅費(fèi) | ||
1 | 12.26 | 260 | 12.28 | 甲 | A產(chǎn)品 | 100萬 | 17萬 | 1.5 | 23 | 100萬 | 17萬 | × |
2 | 12.28 | 270 | 12.28 | 乙 | B產(chǎn)品 | 100萬 | 17萬 | 12.29 | 632 | 100萬 | 17萬 | × |
…… | ||||||||||||
截止日前 --------------------------------------------------------------- 截止日期： 2010年2月15日--------------------------------------------------------------- 截止日后 | ||||||||||||
1 | 2.16 | 63 | 1.10 | 乙 | C產(chǎn)品 | 100萬 | 17萬 | 1.15 | 69 | 100萬 | 17萬 | √ |
2 | 2.20 | 89 | 2.28 | 乙 | B產(chǎn)品 | 100萬 | 17萬 | 2.28 | 126 | 100萬 | 17萬 | × |
…… | ||||||||||||
審計(jì)說明：
(略)
(從明細(xì)賬到發(fā)貨單方向的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試工作底稿略)
要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題：
(1)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)計(jì)截止測(cè)試程序時(shí)，圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期，可以設(shè)計(jì)哪幾條截止測(cè)試程序。
四、綜合題
1.公開發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司，下同)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他相關(guān)資料如下：
資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
項(xiàng)目 | 金額（萬元） |
資產(chǎn)總額 | 42000 |
股本 | 15000 |
資本公積 | 8000 |
盈余公積 | 2000 |
未分配利潤(rùn) | 1800 |
營(yíng)業(yè)收入 | 36000 |
利潤(rùn)總額 | 6000 |
凈利潤(rùn) | 3000 |
資料二：甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：
(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。
(2)2009年12月，經(jīng)與Z公司協(xié)商，X公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取Z公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。X公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為800萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加等);Z公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，尚未做會(huì)計(jì)處理(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮固定資產(chǎn)所涉及的增值稅)。
(3)X公司2009年1月30日將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(建筑物)轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元(成本1900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元)，2009年1月30日的公允價(jià)值為2070萬元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“固定資產(chǎn)”2000萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”1900萬元、“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元。同時(shí)，X公司還對(duì)該建筑物計(jì)提了當(dāng)年的折舊，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”122.2萬元，貸記“累計(jì)折舊”122.2萬元。
(4)X公司于2009年1月2日從證券市場(chǎng)上購入H公司于2009年1月1日發(fā)行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.5萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。X公司購入債券的實(shí)際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務(wù)按年計(jì)提利息，且不以復(fù)利計(jì)算利息。X公司于2009年1月2日購入該債券時(shí)，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。2009年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借記：“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調(diào)整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。
(5)X公司應(yīng)收D公司貨款的賬面價(jià)值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組，D公司以其1000萬股普通股(該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，債務(wù)重組日為2009年8月1日。X公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司”1000萬元、“壞賬準(zhǔn)備”600萬元、“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”400萬元，貸記“應(yīng)收賬款—D公司”2000萬元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2009年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬元，未實(shí)施利潤(rùn)分配方案)。
(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔(dān)保。2009年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付本息6400萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到無法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。
要求：
(1)針對(duì)資料二所述事項(xiàng)(2)～(6)，請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。
(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二所述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)假設(shè)X公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的資料二中的事項(xiàng)(1)～(5)的處理建議，拒絕接受事項(xiàng)(6)的處理建議，請(qǐng)代為編寫審計(jì)報(bào)告。
2.乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為一個(gè)月。
資料二：產(chǎn)成品結(jié)存及銷售量明細(xì)資料(單位：件)
年份 | 期初結(jié)存量 | 本期銷售量 | 期末結(jié)存量 | |||
甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | 甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | 甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | |
2008 | 200 | 3000 | 5600 | 55000 | 600 | 4500 |
2009 | 600 | 4500 | 5800 | 70500 | 400 | 2500 |
資料三：A型及B型生產(chǎn)設(shè)備明細(xì)資料(單位：萬元)
W公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的大部分A型固定資產(chǎn)均購買于公司設(shè)立的2001年初，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2009年1月份，由于一部分設(shè)備已無法正常使用，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購買了200萬元的同類設(shè)備，同時(shí)淘汰了原值為100萬元的老舊設(shè)備。
為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，W公司決定引進(jìn)B型設(shè)備專門生產(chǎn)乙產(chǎn)品。2006年末，W公司累計(jì)出資5350萬元陸續(xù)購買了80多臺(tái)B型設(shè)備。B型設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。因?yàn)樵摲N設(shè)備屬于高科技設(shè)備，W公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于乙產(chǎn)品供不應(yīng)求，到2008年底為止，乙產(chǎn)品的產(chǎn)量已達(dá)到B型固定資產(chǎn)的大生產(chǎn)能力。W公司2009年用于生產(chǎn)A型產(chǎn)品及B型產(chǎn)品的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊資料(單位：萬元)如下：
型號(hào) | 項(xiàng)目 | 期初余額 | 本期增加額 | 本期減少額 | 期末余額 |
A型 | 固定資產(chǎn)原值 | 3350 | 200 | 100 | 3450 |
累計(jì)折舊 | 2680 | 300 | 10 | 2970 | |
B型 | 固定資產(chǎn)原值 | 5350 | 0 | O | 5350 |
累計(jì)折舊 | 2229 | 591 | O | 2820 |
資料四：乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其情況時(shí)，了解到以下情況：
(1)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，W公司出資1000萬元于2009年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了W公司在西部市場(chǎng)的立足點(diǎn)，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。
(2)2009年11月，為開拓國際市場(chǎng)，W公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2009年底，該分公司已正式開始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。
(3)直到2009年9月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，W公司投資500萬元于2009年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。考慮到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2009年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。
(4)2009年11月起，W公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。
要求：
(一)針對(duì)資料三及相關(guān)資料，必要時(shí)運(yùn)用分析程序的方法，分析并指出W公司的A型和B型固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊或其他相關(guān)資料中存在的或可能存在的不合理之處，簡(jiǎn)要說明原因。
(二)針對(duì)資料四，回答以下問題：
(1)逐一針對(duì)上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致W公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。
(2)上述情況中，哪一種情況可能會(huì)導(dǎo)致W公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)?對(duì)此，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?
(3)上述情況中，哪一種情況可能意味著W公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)?乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?
(4)上述情況中，哪兩種情況可能導(dǎo)致W公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加?
(三)假定W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。
附：2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師全真預(yù)測(cè)試題答案之《審計(jì)》(1)