【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。
甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 500
存貨 300
經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75
貸：所得稅費用 75
本章歸納：(1)如何區(qū)分應(yīng)交所得稅和所得稅費用?
應(yīng)交所得稅
所得稅費用
確定依據(jù)
稅法
會計準(zhǔn)則
計算公式
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率
所得稅費用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅
采用的會計科目
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”
“所得稅費用”
屬于哪個會計要素
負(fù)債
費用
報表中如何列示
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤表
(2)如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?
遞延所得稅資產(chǎn)就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規(guī)定可以連續(xù)5年彌補，在未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
同理，遞延所得稅負(fù)債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產(chǎn)的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。
甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 500
存貨 300
經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75
貸：所得稅費用 75
本章歸納：(1)如何區(qū)分應(yīng)交所得稅和所得稅費用?
應(yīng)交所得稅
所得稅費用
確定依據(jù)
稅法
會計準(zhǔn)則
計算公式
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率
所得稅費用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅
采用的會計科目
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”
“所得稅費用”
屬于哪個會計要素
負(fù)債
費用
報表中如何列示
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤表
(2)如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?
遞延所得稅資產(chǎn)就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規(guī)定可以連續(xù)5年彌補，在未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
同理，遞延所得稅負(fù)債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產(chǎn)的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。