3.處置時(shí)
出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。
【例1】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 0.2
貸：銀行存款 100.2
②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
③2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元
借：銀行存款 110
公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益 (110-100) 10
【例2】購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)
2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸：銀行存款 1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(上半年利息收入)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(115萬(wàn)-100萬(wàn)) 150000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷2) 20000
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(下半年利息收入)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110萬(wàn)-115萬(wàn)) 50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：應(yīng)收利息 10000
貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷4) 10000
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收利息 10000
借：銀行存款(118萬(wàn)-1萬(wàn)) 1170000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170000
出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。
【例1】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 0.2
貸：銀行存款 100.2
②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
③2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元
借：銀行存款 110
公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益 (110-100) 10
【例2】購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)
2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸：銀行存款 1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(上半年利息收入)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(115萬(wàn)-100萬(wàn)) 150000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷2) 20000
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(下半年利息收入)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110萬(wàn)-115萬(wàn)) 50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：應(yīng)收利息 10000
貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷4) 10000
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收利息 10000
借：銀行存款(118萬(wàn)-1萬(wàn)) 1170000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170000