第七節(jié) 金融資產轉移
一、 金融資產轉移概述
金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。
二、金融資產轉移的確認和計量
(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。
(二)符合終止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值
金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。
【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備5萬元。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )萬元。
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
【答案】C
【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)。
(三)不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。
【例題16】關于金融資產轉移，下列項目中，應終止確認金融資產的有( )。(多選)
A. 企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產
B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權
D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
【答案】ABC
【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。
一、 金融資產轉移概述
金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。
二、金融資產轉移的確認和計量
(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分
企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。
(二)符合終止確認條件的情形
1.符合終止確認條件的判斷
企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。
2.符合終止確認條件時的計量
金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值
金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。
【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備5萬元。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )萬元。
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
【答案】C
【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)。
(三)不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。
2.不符合終止確認時的計量
金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。
【例題16】關于金融資產轉移，下列項目中，應終止確認金融資產的有( )。(多選)
A. 企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產
B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權
D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
【答案】ABC
【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。