(六)稅款追征與退還
(1)稅款的追征處理
①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
②因納稅人、扣繳義務(wù)人失誤，導(dǎo)致少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款、滯納金，特殊情況可延長(zhǎng)追征期至5年;
③偷稅、抗稅、騙稅的，可以無(wú)限期追征。
(2)稅款退還的處理
納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;
納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;
涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
【例題17：08多選】下列有關(guān)追征稅款的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
B.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款
C.對(duì)偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征
D.對(duì)騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金
E.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金
【答案】DE
【例題18：08案例分析題】
定期定額納稅戶“同富居酒店”的老板李某，2005年1月，將酒店承包給張某經(jīng)營(yíng)，張某每月向李某交承包費(fèi)5 000元，有關(guān)承包經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)，李某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2005年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無(wú)效，2005年5月20日，稅務(wù)所找到李某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10 000元，責(zé)令期限已過(guò)，李某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)南山區(qū)地稅分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但同富居酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了李某的小汽車一輛，6月10日小汽車以80 000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款l0 000元、罰款l0 000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用5 000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還給李某。李某不服，于6月25日向市地稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持南山區(qū)地稅分局的決定。
96.如果在5月31日之前發(fā)現(xiàn)李某有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施有( )。
A.強(qiáng)制征收 B.扣押貨物
C.責(zé)令李某提供納稅擔(dān)保 D.定期定額征收
【答案】C
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限前就責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
三、減免稅管理
1.減免稅的種類
按減免稅形式的依據(jù)來(lái)劃分有以下三種：法定減免，特案減免和臨時(shí)減免。
2.減免稅管理規(guī)程
包括減稅免稅的申請(qǐng)、審批、批復(fù)執(zhí)行、監(jiān)督檢查四部分內(nèi)容。
四、出口退稅管理
(一).出口退稅的范圍
(1)出口退稅的貨物范圍
第一，具備貨物出口條件，給予退稅的貨物。
在我國(guó)境內(nèi)出口的、凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家有明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款，或給予免征稅款的照顧。所謂“出口貨物”一般應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：
A.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))
B.必須報(bào)關(guān)離境;
C.在財(cái)務(wù)上做出口銷售。這表明出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物。非貿(mào)易性的出口貨物，一般在財(cái)務(wù)上不做銷售處理，因此不予退稅。
第二，不具備貨物出口條件、特準(zhǔn)退稅的貨物：
A.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;
B.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;
C.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;
D.利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料;
E.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物;
F.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物，考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。
第三，具備貨物出口條件，除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退稅的貨物，包括：原油;援外出口貨物;國(guó)家禁止出口貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。
(2)出口退稅的企業(yè)范圍：
①具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)
②委托出口的企業(yè)
③特定出口退稅企業(yè)：外輪供應(yīng)公司、對(duì)外修理修配企業(yè)、對(duì)外承包工程公司。
2.出口退稅的形式
包括：
(1)不征不退的形式;
實(shí)際工作中主要是指對(duì)來(lái)料加工、進(jìn)料加工采取進(jìn)口免稅和出口不退稅的辦法。
(2)免、抵、退的形式;
對(duì)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行該形式。
(3)先征后退的形式;
外貿(mào)企業(yè)或其他有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)從國(guó)內(nèi)沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)組織貨源出口的貨物，即采用先征后退的形式。
(4)實(shí)行出口退稅電子化管理。
(1)稅款的追征處理
①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
②因納稅人、扣繳義務(wù)人失誤，導(dǎo)致少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可追征稅款、滯納金，特殊情況可延長(zhǎng)追征期至5年;
③偷稅、抗稅、騙稅的，可以無(wú)限期追征。
(2)稅款退還的處理
納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;
納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;
涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
【例題17：08多選】下列有關(guān)追征稅款的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
B.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款
C.對(duì)偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征
D.對(duì)騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金
E.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金
【答案】DE
【例題18：08案例分析題】
定期定額納稅戶“同富居酒店”的老板李某，2005年1月，將酒店承包給張某經(jīng)營(yíng)，張某每月向李某交承包費(fèi)5 000元，有關(guān)承包經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)，李某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2005年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無(wú)效，2005年5月20日，稅務(wù)所找到李某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10 000元，責(zé)令期限已過(guò)，李某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)南山區(qū)地稅分局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但同富居酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了李某的小汽車一輛，6月10日小汽車以80 000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款l0 000元、罰款l0 000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用5 000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還給李某。李某不服，于6月25日向市地稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持南山區(qū)地稅分局的決定。
96.如果在5月31日之前發(fā)現(xiàn)李某有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施有( )。
A.強(qiáng)制征收 B.扣押貨物
C.責(zé)令李某提供納稅擔(dān)保 D.定期定額征收
【答案】C
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限前就責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
三、減免稅管理
1.減免稅的種類
按減免稅形式的依據(jù)來(lái)劃分有以下三種：法定減免，特案減免和臨時(shí)減免。
2.減免稅管理規(guī)程
包括減稅免稅的申請(qǐng)、審批、批復(fù)執(zhí)行、監(jiān)督檢查四部分內(nèi)容。
四、出口退稅管理
(一).出口退稅的范圍
(1)出口退稅的貨物范圍
第一，具備貨物出口條件，給予退稅的貨物。
在我國(guó)境內(nèi)出口的、凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家有明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款，或給予免征稅款的照顧。所謂“出口貨物”一般應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：
A.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))
B.必須報(bào)關(guān)離境;
C.在財(cái)務(wù)上做出口銷售。這表明出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物。非貿(mào)易性的出口貨物，一般在財(cái)務(wù)上不做銷售處理，因此不予退稅。
第二，不具備貨物出口條件、特準(zhǔn)退稅的貨物：
A.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;
B.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;
C.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;
D.利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料;
E.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物;
F.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物，考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。
第三，具備貨物出口條件，除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退稅的貨物，包括：原油;援外出口貨物;國(guó)家禁止出口貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。
(2)出口退稅的企業(yè)范圍：
①具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)
②委托出口的企業(yè)
③特定出口退稅企業(yè)：外輪供應(yīng)公司、對(duì)外修理修配企業(yè)、對(duì)外承包工程公司。
2.出口退稅的形式
包括：
(1)不征不退的形式;
實(shí)際工作中主要是指對(duì)來(lái)料加工、進(jìn)料加工采取進(jìn)口免稅和出口不退稅的辦法。
(2)免、抵、退的形式;
對(duì)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行該形式。
(3)先征后退的形式;
外貿(mào)企業(yè)或其他有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)從國(guó)內(nèi)沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)組織貨源出口的貨物，即采用先征后退的形式。
(4)實(shí)行出口退稅電子化管理。