第三節(jié) 其他流動負債的核算
一、短期借款的核算
二、預收帳款的核算
三、代銷商品款的核算
四、應付職工薪酬
(一)職工薪酬的內(nèi)容
(二)職工薪酬的確認和計量
(三)賬務處理
【例題7】(2007年)下列會計是事項中，應在“應付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。
A.確認因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償
B.支付職工教育經(jīng)費用于職工培訓
C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付
D.扣還代墊的個人所得稅
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】BCD
【解析】選項AE應計入“應付職工薪酬”科目的貸方。
【例題8】
(2008年)下列各項中，應在“應付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。
A.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金
B.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額
c.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認的應予補償?shù)慕痤~
D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】ACE
【解析】選項A，借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬;選項c，對于辭退福利應借記管理費用，貸記應付職工薪酬;選項D，應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
【例題9】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務收入(500×3100) 1 550 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例題10】
甲公司為遠途上班的生產(chǎn)車間管理人員免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應付職工薪酬 2 000
借：應付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
【例題11】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
【例題12】
(2007年)甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，共有職工150人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1000元的剎那品作為福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價為1200元，使用增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費，則下列會計分錄中正確的是( )。
A.借：應付職工薪酬 210 600
貸：主營業(yè)務收入 180 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 30 600
B.借：應付職工薪酬 150 000
貸：庫存商品 150 000
C.借：應付職工薪酬 180 600
貸：庫存商品 150 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 30 600
D.借：生產(chǎn)成本 120 000
管理費用 30 000
貸：庫存商品 150 000
【答案】A
【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應當視同銷售，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應當確認收入，所以本題的正確選項為A。
【例題13】
(2008年)20×6年12月10日，丁公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×7年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，并可自20 x9年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。丁公司20 ×7年有20名管理人員離開，12月31日股票增值權(quán)的公允價值為每股14元。若丁公司估計20×8年至20×9年還將有15名管理人員離開，20×8年12月31日和20 ×9年12月31日股票增值權(quán)的公允價值分別為每股15元和18元，則丁公司在20×7年12月31日，應確認應付職工薪酬為( )元。
A.77 000 B.84 000 C.108 000 D.231 000
【答案】A
【解析】20 X7年12月31日，應確認的應付職工薪酬=(200—35) × 100 × 14 × 1/3=77 000(元)。
一、短期借款的核算
二、預收帳款的核算
三、代銷商品款的核算
四、應付職工薪酬
(一)職工薪酬的內(nèi)容
(二)職工薪酬的確認和計量
(三)賬務處理
【例題7】(2007年)下列會計是事項中，應在“應付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。
A.確認因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補償
B.支付職工教育經(jīng)費用于職工培訓
C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付
D.扣還代墊的個人所得稅
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】BCD
【解析】選項AE應計入“應付職工薪酬”科目的貸方。
【例題8】
(2008年)下列各項中，應在“應付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。
A.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金
B.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價值變動金額
c.因解除與職工的勞動關(guān)系而確認的應予補償?shù)慕痤~
D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
【答案】ACE
【解析】選項A，借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬;選項c，對于辭退福利應借記管理費用，貸記應付職工薪酬;選項D，應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項E，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
【例題9】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務收入(500×3100) 1 550 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例題10】
甲公司為遠途上班的生產(chǎn)車間管理人員免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應付職工薪酬 2 000
借：應付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
【例題11】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
【例題12】
(2007年)甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，共有職工150人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1000元的剎那品作為福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價為1200元，使用增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費，則下列會計分錄中正確的是( )。
A.借：應付職工薪酬 210 600
貸：主營業(yè)務收入 180 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 30 600
B.借：應付職工薪酬 150 000
貸：庫存商品 150 000
C.借：應付職工薪酬 180 600
貸：庫存商品 150 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 30 600
D.借：生產(chǎn)成本 120 000
管理費用 30 000
貸：庫存商品 150 000
【答案】A
【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應當視同銷售，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應當確認收入，所以本題的正確選項為A。
【例題13】
(2008年)20×6年12月10日，丁公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×7年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，并可自20 x9年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。丁公司20 ×7年有20名管理人員離開，12月31日股票增值權(quán)的公允價值為每股14元。若丁公司估計20×8年至20×9年還將有15名管理人員離開，20×8年12月31日和20 ×9年12月31日股票增值權(quán)的公允價值分別為每股15元和18元，則丁公司在20×7年12月31日，應確認應付職工薪酬為( )元。
A.77 000 B.84 000 C.108 000 D.231 000
【答案】A
【解析】20 X7年12月31日，應確認的應付職工薪酬=(200—35) × 100 × 14 × 1/3=77 000(元)。