【教材例題】假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：
1.取得勞動(dòng)收入100萬元;
2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬元;
3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;
4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元;
5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;
6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;
7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;
8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元;
9.對(duì)外投資,分得股息3萬元;
10.通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬元。
假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：
(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?
(2)核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】分析處理如下：
1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：
(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。
按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。
(2)購買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。
應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)
(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。
雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)
(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。
利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)
(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?BR> 小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)
(6)對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。
分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬元)
(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。
1.取得勞動(dòng)收入100萬元;
2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬元;
3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;
4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元;
5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;
6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;
7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;
8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元;
9.對(duì)外投資,分得股息3萬元;
10.通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬元。
假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：
(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?
(2)核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】分析處理如下：
1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：
(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。
按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。
(2)購買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。
應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)
(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。
雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)
(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。
利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)
(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?BR> 小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)
(6)對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。
分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬元)
(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。