(一)可變現(xiàn)凈值的計算公式
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅金
②用于生產(chǎn)的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關(guān)稅金
(二)可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價格作為售價;沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
②用于出售的材料，以市場價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)。
(三)材料跌價準(zhǔn)備的特殊問題
①對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。
②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。
三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的會計處理
(一)存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理
企業(yè)首次計提存貨跌價準(zhǔn)備時,應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額,
借：資產(chǎn)減值損失(2006年新內(nèi)容)
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
以后各會計期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值以計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備,然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額(已提數(shù))進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。
補提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備;
如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)時,應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額：
借：存貨跌價準(zhǔn)備,
貸：資產(chǎn)減值損失
但是當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額沖減至零為限。
①用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅金
②用于生產(chǎn)的材料等存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關(guān)稅金
(二)可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定
①為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價格作為售價;沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
②用于出售的材料，以市場價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)。
(三)材料跌價準(zhǔn)備的特殊問題
①對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。
②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。
三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的會計處理
(一)存貨跌價準(zhǔn)備的提取方法
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理
企業(yè)首次計提存貨跌價準(zhǔn)備時,應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額,
借：資產(chǎn)減值損失(2006年新內(nèi)容)
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
以后各會計期末,比較成本與可變現(xiàn)凈值以計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備,然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額(已提數(shù))進(jìn)行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)予補提;反之,應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。
補提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備;
如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)時,應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額：
借：存貨跌價準(zhǔn)備,
貸：資產(chǎn)減值損失
但是當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù),其沖減的存貨跌價準(zhǔn)備金額,應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額沖減至零為限。