可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理 發(fā)生業(yè)務(wù) 可供出售金融資產(chǎn)
股票 債券
1.購入 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日 ①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) ①分期付息、到期還本
借：應(yīng)收利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
（差額或借或貸）
②一次還本付息
借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額或借或貸）
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額） 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售 ①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄） 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益
④ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
【例題4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
【例題5】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2008年1月15日處置
借：銀行存款 110
資本公積——其他資本公積 8
貸：可供出售金融資產(chǎn) 108
投資收益 (110-100) 10
股票 債券
1.購入 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日 ①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) ①分期付息、到期還本
借：應(yīng)收利息（票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
（差額或借或貸）
②一次還本付息
借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）
投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額或借或貸）
①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積----其他資本公積
② 若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額） 借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）
5.出售 ①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄） 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 —利息調(diào)整
—應(yīng)計(jì)利息
投資收益
④ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
【例題4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元)購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2972【(15-0.2)×200+12】
應(yīng)收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
【例題5】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2008年1月15日處置
借：銀行存款 110
資本公積——其他資本公積 8
貸：可供出售金融資產(chǎn) 108
投資收益 (110-100) 10