營業(yè)稅制度
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營業(yè)稅納稅人
營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人
三、 營業(yè)稅的征稅范圍
(一)、“境內(nèi)”的含義
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。
(2)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境
由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
(3)在境內(nèi)組織游客出境旅游
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
(5)銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)
(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)
(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
(二)、營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
3、單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
四、 營業(yè)稅稅率
我國現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3檔
1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ：3%
2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、臺(tái)球、保齡球：5%
3. 其他娛樂業(yè) ：20%
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等)。
注意：
1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4. 單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營業(yè)稅納稅人
營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人
三、 營業(yè)稅的征稅范圍
(一)、“境內(nèi)”的含義
(1)提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。
(2)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境
由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
(3)在境內(nèi)組織游客出境旅游
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
(5)銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)
(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)
(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)
(二)、營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
3、單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
四、 營業(yè)稅稅率
我國現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3檔
1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) ：3%
2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、臺(tái)球、保齡球：5%
3. 其他娛樂業(yè) ：20%
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。
稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等)。
注意：
1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4. 單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。