第七章 稅收征收管理法律制度
1.納稅人有什么樣的權(quán)利和義務(wù)?
根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，我國納稅人有下列權(quán)利：
1.依法提出申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利;
2.依法請求稅務(wù)機關(guān)退回多征稅款的權(quán)利;
3.依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利;
4.依法對稅務(wù)人員的違法行為進(jìn)行檢舉和控告的權(quán)利;
5.因稅務(wù)機關(guān)的行為違法或不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，有依法請求得到賠償?shù)臋?quán)利;
6.向稅務(wù)機關(guān)咨詢稅法及納稅程序的權(quán)利;
7.要求稅務(wù)機關(guān)為其保密的權(quán)利;
8.對稅務(wù)機關(guān)作出的決定有陳述和申辯的權(quán)利。
納稅人負(fù)有的義務(wù)包括：
1.依法辦理稅務(wù)登記，變更或注銷稅務(wù)登記;
2.依法進(jìn)行賬簿、憑證管理;
3.按期進(jìn)行納稅申報，按時足額繳納稅款;
4.向稅務(wù)機關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查;
5.執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。
2.分支機構(gòu)是否要辦理稅務(wù)登記?
分支機構(gòu)分為獨立核算的分支機構(gòu)和非獨立核算的分支機構(gòu)。獨立核算的分支機構(gòu)根據(jù)工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)資料申請辦理稅務(wù)登記證及其副本;非獨立核算的分支機構(gòu)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，按規(guī)定程序和要求申請辦理注冊稅務(wù)登記證及其副本。上述兩種類型的分支機構(gòu)不論機構(gòu)大小，都應(yīng)辦理稅務(wù)登記。注意注冊稅務(wù)登記也是稅務(wù)登記的一種。
3.《稅收征收管理法》中規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，主要包括以下幾個方面：
(1)稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但是法律另有規(guī)定的除外;
(2)納稅人欠繳的稅款，如果發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)該先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;
(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
請問應(yīng)該如何理解這三點?
舉例：2004年，東方公司欠繳稅款500萬元，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令東方公司限期繳納，但東方公司仍未按期繳納稅款。2005年3月，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)決定對東方公司采取稅收強制執(zhí)行措施。在強制執(zhí)行過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)東方公司于2002年1月1日向B銀行貸款120萬元，貸款期限為2年，該筆貸款為信用貸款。由于東方公司拒絕償還到期貸款，B銀行于2004年4月1日向人民法院提起訴訟，人民法院判決B銀行勝訴，要求東方公司于2004年4月21日～4月30日的期間內(nèi)歸還B銀行貸款本息合計
110萬元，但東方公司仍拒絕履行還貸義務(wù)，B銀行于2004年12月25日向人民法院申請執(zhí)行。
(2)東方公司于2002年1月1日向C銀行貸款500萬元，貸款期限為2年，東方公司以自己的機器設(shè)備作為抵押，并于1月10日辦理了抵押登記手續(xù)。東方公司拒絕償還到期貸款。
(3)東方公司于2005年2月1日向D銀行貸款100萬元，貸款期限為1個月，東方公司以100萬元的公司債券作為質(zhì)押。東方公司拒絕償還到期貸款。
(4)E工商行政管理機關(guān)于2005年1月4日依法決定對東方公司處于50萬元的罰款，東方公司尚未繳納該筆罰款。
(5)東方公司于2004年10月8日主動放棄對F公司的到期債權(quán)100萬元。
(6)東方公司怠于行使對G公司的到期債權(quán)100萬元。
對上例分析如下：
(1)東方公司2002年的貸款是信用貸款，屬于無擔(dān)保的貸款，所以稅務(wù)機關(guān)對B銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在本案中，由于B銀行對東方公司的債權(quán)屬于無擔(dān)保債權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時，優(yōu)先于B銀行的無擔(dān)保債權(quán)。
(2)東方公司在2002向C銀行貸款，以自己的機器設(shè)備抵押，東方公司欠繳稅款在后，所以稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。在本案中，A公司于2002年以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，2003年欠繳稅款發(fā)生在后，因此依據(jù)規(guī)定及推理稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(3)東方公司于2005年向D銀行貸款并以公司債券設(shè)定質(zhì)押，發(fā)生在欠繳稅款之后，所以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)對D銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(4)50萬元的罰款是E工商行政管理機關(guān)于2005年1月4日依法對東方公司處以的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，所以稅務(wù)機關(guān)對E工商行政管理機關(guān)的罰款享有稅收優(yōu)先權(quán)。
1.納稅人有什么樣的權(quán)利和義務(wù)?
根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，我國納稅人有下列權(quán)利：
1.依法提出申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利;
2.依法請求稅務(wù)機關(guān)退回多征稅款的權(quán)利;
3.依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利;
4.依法對稅務(wù)人員的違法行為進(jìn)行檢舉和控告的權(quán)利;
5.因稅務(wù)機關(guān)的行為違法或不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，有依法請求得到賠償?shù)臋?quán)利;
6.向稅務(wù)機關(guān)咨詢稅法及納稅程序的權(quán)利;
7.要求稅務(wù)機關(guān)為其保密的權(quán)利;
8.對稅務(wù)機關(guān)作出的決定有陳述和申辯的權(quán)利。
納稅人負(fù)有的義務(wù)包括：
1.依法辦理稅務(wù)登記，變更或注銷稅務(wù)登記;
2.依法進(jìn)行賬簿、憑證管理;
3.按期進(jìn)行納稅申報，按時足額繳納稅款;
4.向稅務(wù)機關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查;
5.執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。
2.分支機構(gòu)是否要辦理稅務(wù)登記?
分支機構(gòu)分為獨立核算的分支機構(gòu)和非獨立核算的分支機構(gòu)。獨立核算的分支機構(gòu)根據(jù)工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)資料申請辦理稅務(wù)登記證及其副本;非獨立核算的分支機構(gòu)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，按規(guī)定程序和要求申請辦理注冊稅務(wù)登記證及其副本。上述兩種類型的分支機構(gòu)不論機構(gòu)大小，都應(yīng)辦理稅務(wù)登記。注意注冊稅務(wù)登記也是稅務(wù)登記的一種。
3.《稅收征收管理法》中規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，主要包括以下幾個方面：
(1)稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但是法律另有規(guī)定的除外;
(2)納稅人欠繳的稅款，如果發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)該先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;
(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
請問應(yīng)該如何理解這三點?
舉例：2004年，東方公司欠繳稅款500萬元，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令東方公司限期繳納，但東方公司仍未按期繳納稅款。2005年3月，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)決定對東方公司采取稅收強制執(zhí)行措施。在強制執(zhí)行過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)東方公司于2002年1月1日向B銀行貸款120萬元，貸款期限為2年，該筆貸款為信用貸款。由于東方公司拒絕償還到期貸款，B銀行于2004年4月1日向人民法院提起訴訟，人民法院判決B銀行勝訴，要求東方公司于2004年4月21日～4月30日的期間內(nèi)歸還B銀行貸款本息合計
110萬元，但東方公司仍拒絕履行還貸義務(wù)，B銀行于2004年12月25日向人民法院申請執(zhí)行。
(2)東方公司于2002年1月1日向C銀行貸款500萬元，貸款期限為2年，東方公司以自己的機器設(shè)備作為抵押，并于1月10日辦理了抵押登記手續(xù)。東方公司拒絕償還到期貸款。
(3)東方公司于2005年2月1日向D銀行貸款100萬元，貸款期限為1個月，東方公司以100萬元的公司債券作為質(zhì)押。東方公司拒絕償還到期貸款。
(4)E工商行政管理機關(guān)于2005年1月4日依法決定對東方公司處于50萬元的罰款，東方公司尚未繳納該筆罰款。
(5)東方公司于2004年10月8日主動放棄對F公司的到期債權(quán)100萬元。
(6)東方公司怠于行使對G公司的到期債權(quán)100萬元。
對上例分析如下：
(1)東方公司2002年的貸款是信用貸款，屬于無擔(dān)保的貸款，所以稅務(wù)機關(guān)對B銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在本案中，由于B銀行對東方公司的債權(quán)屬于無擔(dān)保債權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時，優(yōu)先于B銀行的無擔(dān)保債權(quán)。
(2)東方公司在2002向C銀行貸款，以自己的機器設(shè)備抵押，東方公司欠繳稅款在后，所以稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。因為根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。在本案中，A公司于2002年以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，2003年欠繳稅款發(fā)生在后，因此依據(jù)規(guī)定及推理稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(3)東方公司于2005年向D銀行貸款并以公司債券設(shè)定質(zhì)押，發(fā)生在欠繳稅款之后，所以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)對D銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。
(4)50萬元的罰款是E工商行政管理機關(guān)于2005年1月4日依法對東方公司處以的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，所以稅務(wù)機關(guān)對E工商行政管理機關(guān)的罰款享有稅收優(yōu)先權(quán)。